În articol vom vorbi despre ce sunt împrumuturile pe termen scurt și pe termen lung, cum diferă și cum sunt contabilizate în contabilitate. În articol ne vom familiariza cu două conturi: 66 și 67. Mai jos sunt înregistrările pentru contabilizarea împrumuturilor și împrumuturilor care implică conturile 66 și 67.
În planul contabil de contabilitate pentru contabilizarea împrumuturilor pe termen scurt, există contul 66 „Calcule pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”; pentru contabilizarea împrumuturilor pe termen lung, contul 67 „Calcule pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” este folosit.
Împrumuturile, atât pe termen scurt, cât și pe termen lung, sunt emise de instituțiile de credit, adică de bănci. Acestea sunt date în scopuri specifice, pe o perioadă limitată, după care împrumutătorul se obligă să restituie banii primiți.
Referință video „Contabilitatea împrumuturilor pe termen scurt în contul 66”: subconturi, operațiuni
Lecția video explică în detaliu modul de ținere a contabilității pentru împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt în contul 66. Instruirea este condusă de profesorul site-ului „Contabilitate și contabilitate fiscală pentru manechin”, contabil șef Gandeva N.V. Pentru a viziona online, dați clic pe playerul de mai jos ⇓
Contabilitatea creditelor pe termen scurt
Creditele pe termen scurt se acordă pe o perioadă de până la 1 an. Fondurile primite sunt contabilizate în contul de împrumut 66 în corespondență cu (dacă împrumutul a fost emis în numerar) și (înregistrări relevante D50 K66, D51 K66, D52 K66).
Atunci când primește împrumuturi, organizația suportă anumite costuri. Acestea pot fi așa-numitele costuri de bază, care includ dobânda la împrumut, ratele de schimb și diferențele de sumă în dobândă. Principalele costuri sunt incluse în alcătuire, în timp ce înregistrarea se realizează în contabilitate D91/2 K66.
Pe lângă cheltuielile principale, există și cheltuieli suplimentare asociate cu obținerea banilor de credit, acestea includ plata pentru servicii juridice și de consultanță, costuri de copiere, taxe, examinări și servicii de comunicare. Aceste cheltuieli sunt reflectate prin postare D91/2 K60.
Rambursarea împrumutului se reflectă în debitul contului 66 în corespondență cu conturile și, în funcție de modul în care se rambursează datoria împrumutului (inregistrări D66 K50, D66 K51, D66 K52).
Contabilitatea creditelor pe termen lung
Se acordă un împrumut pe termen lung pe o perioadă de peste 1 an. Fondurile primite, la fel ca și în cazul unui împrumut pe termen scurt, sunt contabilizate ca un cont de credit. 67 în corespondență cu conturile de numerar. În plus, contabilitatea creditelor pe termen lung poate fi efectuată în două moduri:
- Pe cont 67 înainte de scadență.
- Pe cont 67 până rămân 365 de zile până la scadență. După aceasta, suma împrumutului este transferată în cont. 66 prin afișarea D67 K66, adică datoria pe termen lung este transferată la datoria pe termen scurt.
Metoda de contabilitate aleasă trebuie reflectată în ordinea politicii contabile, despre care se poate citi în articolul „“.
Înregistrări în conturile 66 și 67
Tabelul de mai jos discută contabilizarea operațiunilor de credit: obținerea de împrumuturi pe termen lung și scurt și reflectarea acestora. ⇓
Debit | Credit | Numele operațiunii |
A primit un împrumut în numerar pe termen scurt (într-un cont curent în valută) |
||
Se iau în considerare principalele costuri asociate obținerii unei sume de împrumut (dobândă, diferențe de curs valutar) |
||
Împrumut pe termen scurt rambursat |
||
A primit un împrumut în numerar pe termen lung (într-un cont curent în valută) |
||
Împrumut pe termen lung convertit în împrumut pe termen scurt |
Procedura de reflectare în contabilitate a primirii și rambursării fondurilor împrumutate, precum și a costurilor de deservire a acestora, depinde de scopul împrumutului (împrumutului) și de perioada de plată atât a dobânzii, cât și a principalului conform contractului. Sumele împrumuturilor și împrumuturilor primite sunt reflectate în credit și rambursate în debitul conturilor 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” și 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” în corespondență cu conturile 50 „Numerar ”, 51 „Conturi de decontare”, etc.
Costurile asociate cu obținerea și utilizarea (deservirea) împrumuturilor și împrumuturilor includ:
1) dobânzi datorate pentru plata de către organizația împrumutată
com pentru creditele primite (împrumuturi);
2) dobândă, reducere la facturile datorate și
obligațiuni;
3) diferentele de schimb valutar aferente celor datorate la plata
dobânzi la credite (împrumuturi) primite și exprimate în
valuta generata din momentul acumularii
reducerea dobânzii conform termenilor acordului înainte de rambursarea efectivă a acestora
nia (transferuri);
4) costuri suplimentare suportate în legătură cu chitanța
credite (împrumuturi), emiterea și plasarea obligațiilor de creanță
organisme (prestarea de servicii juridice și de consultanță; plată
anumite impozite și taxe etc.).
Dobânzile acumulate de o organizație pentru fondurile împrumutate care îi sunt furnizate în scopul activităților curente, precum și alte costuri asociate obținerii și utilizării creditelor (împrumuturilor), sunt incluse în alte cheltuieli și sunt debitate în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli. ”
Dobânzile și alte cheltuieli pentru deservirea creditelor (împrumuturilor) primite pentru rambursarea anticipată a stocurilor, a altor bunuri materiale, a lucrărilor efectuate, a serviciilor prestate sau a eliberării de avansuri și depozite pentru plata acestora se impută la majorarea creanțelor în debitul contului 60 „Decontări”. cu furnizorii și antreprenorii”. După primirea materialelor și a altor active materiale, executarea lucrărilor, prestarea de servicii, dobânzile și alte cheltuieli pentru deservirea fondurilor împrumutate sunt debitate în contul 91.
280 Contabilitate financiară
9.2. Contabilitatea împrumuturilor și împrumuturilor
Dobânzile și alte cheltuieli pentru deservirea creditelor (împrumuturilor) primite pentru achiziția de active de investiții sunt incluse în costul inițial al acestor obiecte dacă sunt acumulate înainte de a fi acceptate în contabilitate (înainte de a fi puse în funcțiune). În mod preliminar, aceste dobânzi și cheltuieli sunt reflectate în debitul contului 08 „Investiții în active imobilizate”. După punerea în funcțiune sau acceptarea activelor de investiții pentru contabilitate, dobânzile și alte cheltuieli pentru deservirea creditelor (creditelor) sunt incluse în rezultatele financiare (în debitul contului 91).
Vă rugăm să rețineți că dobânda poate fi capitalizată (inclusă în costul proprietății) sau recunoscută ca o cheltuială pentru perioada de raportare.
Costurile suplimentare suportate în legătură cu obținerea de credite (împrumuturi), emiterea și plasarea obligațiilor de creanță sunt anulate ca cheltuieli în perioada de raportare în care au fost suportate. Acestea pot fi contabilizate preliminar ca creanțe și ulterior incluse în alte cheltuieli în perioada de rambursare a obligațiilor împrumutate.
In cazul in care debitorul nu ramburseaza la termen suma imprumutata, indiferent de dobanda stabilita in contract, se percep penalitati - dobanda la suma imprumutata in cuantumul prevazut de legislatia in vigoare. Sunt incluse în alte cheltuieli ale împrumutatului (debitul contului 91).
Ca garanție pentru rambursarea unui împrumut (împrumut), se poate emite un gaj de active materiale. Pentru valoarea activelor materiale transferate și gajate, împrumutatul face o înregistrare în contul extrabilanțiar 009 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți emise”. O altă metodă de garantare este asigurarea de răspundere civilă pentru nerambursarea unui împrumut; în acest caz, costurile de asigurare pentru organizația împrumutată sunt incluse în alte cheltuieli.
Dacă o garanție terță parte este emisă ca garanție pentru un împrumut (împrumut), atunci se face o înregistrare pentru valoarea garanțiilor primite în contul extrabilanțiar 008 „Titluri pentru obligații și plăți primite”.
Înregistrările tipice pentru contabilizarea împrumuturilor și împrumuturilor sunt date în tabel. 9.1.
Contabilitatea financiară 281
9. Contabilitatea decontărilor privind împrumuturile și împrumuturile Tabelul 9.1. Corespondenta contabila
Conținutul operațiunii
S-au primit fonduri împrumutate
y, la conturi curente, valutare și speciale
|organizatii_________________________________
1.
Dobânda acumulată la fondurile împrumutate,
obținut pentru achiziție și (sau) construcție
:două active de investiții, înainte de acceptare
contabilitate ___________________________________
). S-au acumulat dobânzi la fondurile împrumutate obținute pentru achiziția și (sau) construirea de active de investiții, după luarea în considerare
4. Dobânzi acumulate la fondurile împrumutate primite: - pentru activități curente
pentru acordarea unui avans furnizorilor, antreprenorilor: înainte de primirea materialelor, alte bunuri materiale, efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii după primirea materialelor, alte bunuri materiale, efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii
5. Se reflectă diferențele de curs valutar la fondurile împrumutate etc dobânzi de plătit
6. Costurile suplimentare pentru deservirea împrumutului (împrumutul) au fost anulate în conformitate cu politicile contabile ale organizației:
Recunoașterea cheltuielilor perioadei de raportare
Contabilitatea preliminară ca parte a conturilor de creanță
creanţă
mai departe
7. Întors valoarea principală a împrumutului (împrumut)
8. Dobânda plătită la împrumut (împrumut)
9. Penalități stabilite pentru încălcarea condițiilor contractului de credit (împrumut).
282 Contabilitate financiară
⇐ Anterior90919293949596979899Următorul ⇒
Data publicării: 25-10-2014; Citește: 656 | Încălcarea drepturilor de autor ale paginii
Studopedia.org - Studopedia.Org - 2014-2018 (0,002 s)...
⇐ AnteriorPagina 9 din 11Următorul ⇒
Costurile asociate cu obținerea și utilizarea împrumuturilor și creditelor includ (clauza 11 din PBU 15/01):
— dobânzi de plătit la împrumuturile și creditele primite;
— dobânzi, reduceri la cambii și obligațiuni datorate la plată;
— costuri suplimentare asociate cu obținerea de împrumuturi și credite, emiterea și plasarea obligațiilor de creanță;
- diferentele de curs valutar aferente dobanzilor datorate la imprumuturi si credite primite si exprimate in valuta sau unitati conventionale.
Diferențele de schimb valutar asupra sumei principalului unui împrumut sau credit nu sunt incluse în costurile îndatorării. Conform regulii generale (clauza 13 din PBU 3/2006), astfel de diferente de curs valutar se crediteaza la alte venituri si cheltuieli.
Contabilitatea cheltuielilor asociate cu primirea și utilizarea fondurilor împrumutate determină scopurile pentru care sunt strânse fondurile împrumutate. Ca regulă generală (clauza 12 din PBU 15/01), costurile pentru împrumuturile și împrumuturile primite trebuie contabilizate ca cheltuieli în perioada în care au fost suportate. Excepție fac cheltuielile în partea care este supusă includerii în costul activului de investiție.
Costurile suplimentare asociate cu obținerea de împrumuturi și credite includ (clauza 19 din PBU 15/01) costuri pentru:
— furnizarea de servicii juridice și de consultanță către debitor;
— implementarea lucrărilor de copiere și duplicare;
— plata impozitelor și taxelor în conformitate cu legislația în vigoare;
— efectuarea de examinări;
— consumul de servicii de comunicații;
— alte costuri legate direct de obținerea de împrumuturi și împrumuturi și plasarea obligațiilor împrumutate.
Toate costurile suplimentare legate direct de obținerea de împrumuturi (credite) și plasarea obligațiilor împrumutate sunt clasificate ca alte cheltuieli în perioada de raportare în care au fost suportate (clauza 20 din PBU 15/01).
Dacă costurile suplimentare sunt semnificative (de exemplu, la emiterea unei emisiuni de obligațiuni) și includerea lor unică în cheltuielile curente va duce la o deteriorare semnificativă a poziției financiare a organizației emitente (împrumutat), atunci aceasta din urmă are dreptul să luați în considerare aceste costuri ca parte a conturilor de creanță în contul 76 „Calcule cu diferiți debitori și creditori” pe un subcont separat.
Ulterior, împrumutatul anulează uniform costurile suplimentare „amânate” pentru alte cheltuieli pe perioada de rambursare a obligațiilor de împrumut corespunzătoare (Debit 91-2-Credit 76).
Cheltuielile suplimentare asociate cu obținerea unui împrumut (plata pentru servicii juridice, de consultanță și alte servicii) pot fi luate în considerare ca alte cheltuieli la un moment dat când sunt suportate prin metoda de angajamente (clauzele 14, 15, clauza 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federația Rusă).
Pe lângă costurile cu dobânzile, există adesea și alte costuri asociate cu plata serviciilor bancare. Acestea includ, în special, comisionul pentru deschiderea unei linii de credit, costul evaluării garanției și alte cheltuieli care vizează obținerea unui împrumut.
Datoria pentru împrumuturi și împrumuturi trebuie să fie reflectată în contabilitate, luând în considerare toate dobânzile acumulate până la data de raportare. Acest lucru este stabilit prin clauza 73 din Regulamentul nr. 34n, clauza 14 din PBU 15/01.
În conformitate cu Planul de conturi și clauza 18 din PBU 15/01, sumele acumulate de dobândă pentru utilizarea împrumuturilor și împrumuturilor acordate sunt reflectate în creditul conturilor 66 și 67 în corespondență cu debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Sumele dobânzilor acumulate sunt contabilizate separat.
Plata dobânzii acumulate la împrumuturile primite în conformitate cu clauza 10 din PBU 15/01 este reflectată ca o scădere a conturilor de plătit.
Acestea ar trebui să fie acumulate lunar, în mod egal, chiar dacă acordul prevede plata lor la sfârșitul termenului împreună cu valoarea principală a datoriei (clauza 18 din PBU 15/01).
În prezent, metodologia de calcul a dobânzii la împrumuturile și depozitele bancare este reglementată de Regulamentul privind procedura de calculare a dobânzii la tranzacțiile legate de atragerea și plasarea de fonduri de către bănci și care reflectă aceste tranzacții în conturile contabile, aprobate de Banca Rusiei. la 26 iunie 1998 nr 39-P.
Dobânda poate fi calculată în una dintre următoarele moduri, în conformitate cu termenii acordului (clauza 3.9 din Regulamentul nr. 39-P):
- folosind formula dobânzii simple,
- folosind formula dobânzii compuse,
Conform oricăreia dintre aceste formule, rata dobânzii poate fi fixă sau flotantă.
O rată fixă a dobânzii este o rată constantă a dobânzii care este stabilită pentru o anumită perioadă și nu depinde de condițiile pieței.
O rată a dobânzii variabilă este o rată a dobânzii la împrumuturi care este ajustată periodic la intervale convenite (perioade de dobândă). Atunci când se utilizează o rată variabilă, împrumutatul suportă riscul dobânzii. De obicei, ratele dobânzilor flotante sunt utilizate în condiții de inflație ridicată, creștere rapidă și fluctuații bruște ale nivelului dobânzii la împrumut, precum și pe piața internațională de obligațiuni.
Dacă acordul nu specifică metoda de calcul a dobânzii, atunci aceasta se efectuează conform formulei dobânzii simple folosind o rată fixă a dobânzii.
Formula simplă a dobânzii este următoarea:
S = Р* (1 + I * t/K), (2)
unde: I este rata anuală a dobânzii;
t — numărul de zile de acumulare a dobânzii la fondurile atrase (plasate);
K - numărul de zile dintr-un an calendaristic (365 sau 366);
P - suma inițială a fondurilor primite;
S - suma fondurilor datorate pentru returnare, egală cu suma inițială a fondurilor strânse (plasate) plus dobânda acumulată.
Organizația a contractat de la bancă un împrumut pe termen lung în valoare de 2.000.000 de ruble. la o dobândă de 15% pe an. Dobânda se calculează folosind formula simplă a dobânzii și se plătește lunar.
Suma dobânzii datorate pentru o lună, a cărei durată este de 30 de zile:
Р* I * t/K = 24,66 rub. = 2.000 * 0,15 * 30/365.
Datoria de la împrumut la sfârșitul lunii, dacă dobânda nu este plătită, va fi de 2024,66 ruble.
Contabilitatea creditelor și împrumuturilor primite
2 000 * (1+ 0,15 * 30 /365).
Dacă o organizație folosește fonduri din împrumuturile și creditele primite pentru a efectua plăți în avans pentru stocuri, alte valori, lucrări, servicii, precum și pentru a emite avansuri pentru plata acestora, costurile de deservire a acestor împrumuturi și credite sunt imputate de către organizația împrumutată la creșterea în conturi de încasat (clauza 15 din PBU 15/01).
După valorificarea bunurilor și materialelor (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), dobânzile acumulate în mod general și alte cheltuieli pentru deservirea acestui credit (credit) sunt incluse ca alte cheltuieli ale organizației împrumutate.
La 1 februarie, organizația comercială a primit un împrumut bancar în valoare de 118.000 de ruble. pentru cumpărarea de bunuri. Împrumutul a fost acordat pe o perioadă de trei luni. Conform acordului, organizația plătește băncii lunar dobândă la împrumut, în baza unei rate de 20% pe an. În aceeași lună, organizația a transferat furnizorului un avans în valoare de 118.000 de ruble din fondurile împrumutate primite. pentru furnizarea de bunuri. Bunuri în valoare de 118.000 RUB. (inclusiv TVA - 18.000 de ruble) au fost primite la 1 aprilie. Împrumutul a fost rambursat integral pe 30 aprilie.
În contabilitate, organizația trebuie să reflecte aceste tranzacții cu următoarele înregistrări:
Debit 51 - Credit 66 „Plăți de împrumut” - 118.000 de ruble. — a primit un împrumut;
Debit 76 (60) subcont „Avansuri emise” - Credit 51-118.000 de ruble. — fondurile pentru livrarea viitoare a mărfurilor sunt transferate furnizorului.
Suma dobânzii plătibile lunar băncii va fi determinată după cum urmează:
în februarie:
118.000 de ruble. * 20%: 365 de zile. * 28 de zile = 1.810,41 RUB;
118.000 de ruble. * 20%: 365 de zile. * 31 de zile = 2.004,38 RUB;
in aprilie:
118.000 de ruble. * 20%: 365 de zile. * 29 de zile = 1.875,07 ruble.
Organizația va trebui să reflecte dobânda acumulată pentru plată prin postarea:
Debit 76 (60) - Credit 66 subcont „Calcule pentru dobânzi datorate creditorilor la împrumuturile primite de la aceștia”
— 3.814,79 RUB (1.810,41 + 2.004,38) — s-a acumulat dobândă pentru perioada de la momentul primirii împrumutului până la primirea inventarului (în partea aferentă cuantumului avansului transferat);
Debit 66 „Calcule pentru dobânzi datorate creditorilor la împrumuturile primite de la aceștia” - Credit 51
— 3.814,79 RUB — dobânda a fost transferată băncii în perioada februarie-martie;
Debit 41- Credit 60- 100.000 rub. — mărfurile sunt valorificate;
Debit 19- Credit 60- 18.000 rub. — TVA reflectat;
Debit 60-Credit 76 subcont „Avansuri emise” - 118.000 de ruble. — avansul emis anterior este compensat cu datoria față de furnizor;
Debit 41- Credit 76 (60)
— 3.814,79 RUB — imputate majorării costului mărfurilor sunt costurile de plată a dobânzilor acumulate pentru perioada din momentul în care a fost primit împrumutul până în momentul în care au fost primite bunurile;
Debit 91 subcont „Alte cheltuieli” - Credit 66 „Calcule pentru dobânzi datorate creditorilor la împrumuturile primite de la aceștia”
- 1.875,07 ruble - reflectate în alte cheltuieli, dobânda acumulată pentru plată pentru perioada de la momentul primirii mărfurilor până la momentul rambursării împrumutului;
Debit 66 „Calculul dobânzii datorate creditorilor pentru împrumuturile primite de la aceștia” - Credit 51 - 1.875,07 ruble - suma dobânzii pentru aprilie a fost transferată băncii;
Debit 66 „Plăți de împrumut” - Credit 51- 118.000 de ruble. - împrumutul a fost rambursat.
În scopul calculării impozitului pe venit, organizația va trebui să ia în considerare costurile plății dobânzii la împrumut ca parte a cheltuielilor neoperaționale, în conformitate cu prevederile capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Rambursarea împrumuturilor și a împrumuturilor
Împrumuturile și creditele se rambursează în termenele stabilite prin contract.
Rambursarea anticipată este oferită numai pentru împrumuturile în numerar fără dobândă. Dacă împrumutul a fost contractat pe o bază plătită, atunci acesta poate fi rambursat înainte de termen numai cu acordul împrumutătorului (clauza 2 a articolului 810 din Codul civil al Federației Ruse), deoarece acesta din urmă în acest caz pierde o parte a veniturilor sale (dobânzi). Această regulă se aplică și împrumuturilor.
Dacă contractul de împrumut nu prevede o perioadă de rambursare a fondurilor (sau este determinată de momentul solicitării), atunci suma împrumutului trebuie rambursată în termen de 30 de zile de la data la care împrumutătorul depune o cerere în acest sens, cu excepția cazului în care prevede altfel de către acord (clauza 1 a articolului 810 din Codul civil al Federației Ruse) .
Obligațiile organizației de a rambursa un împrumut sau un credit sunt considerate îndeplinite atunci când fondurile sunt creditate în contul bancar al creditorului, cu excepția cazului în care acordul prevede altfel (clauza 3 din articolul 810 și clauza 2 din articolul 819 din Codul civil al Federației Ruse).
Alte metode de încetare a obligațiilor sunt enumerate în capitolul. 26 din Codul civil al Federației Ruse „Încetarea obligațiilor” (Anexa D).
Atunci când termenii contractului prevăd rambursarea unei părți a unui împrumut sau a creditului, întârzierea restituirii părții următoare conferă creditorului dreptul de a cere rambursarea anticipată a întregii sume rămase de datorie și dobândă (clauza 2 din articolul 811 din Codul civil al Federației Ruse).
În acest sens, normele contabile prevăd ca datoriile urgente să fie luate în considerare separat de cele restante.
Datoria urgentă este o datorie a cărei perioadă de rambursare, conform termenilor contractului, nu a venit sau a fost prelungită (prelungită) în modul prescris și scadentă - perioada de rambursare expirând conform termenilor contractului. .
Datoria restante este supusă reflectării separate ca parte a obligațiilor de credit în subconturi separate către conturile 66 și 67 (clauzele 5 și 6 din PBU 15/01 și Planul de conturi). Organizația împrumutată, a doua zi după expirarea termenului de rambursare a sumei datoriei stabilit prin contract, dacă această rambursare nu a fost efectuată sau contractul nu a fost prelungit, este obligată să asigure trecerea datoriei urgente la restante. :
Debit 66 (67), subcontul „Decontări la împrumuturi și împrumuturi urgente” - Credit 66 (67), subcont „Decontări la împrumuturi și împrumuturi restante”
- un credit (credit) nerambursat până la scadență sau o parte din acesta este transferat la obligații restante.
CONTABILITATE PENTRU CAPITAL PROPRIU
⇐ Anterior234567891011Următorul ⇒
Citeste si:
Contabilitatea creditelor, împrumuturilor și finanțărilor vizate
Contabilitatea creditelor
Împrumuturile bancare, asigurând activitățile economice ale întreprinderilor, contribuie la dezvoltarea acestora, crescând volumul producției de produse, lucrări și servicii.
Contabilitatea împrumuturilor și împrumuturilor este organizată în conformitate cu PBU 15/2008 „Contabilitatea cheltuielilor cu împrumuturi și credite”. Nu există nicio împărțire în împrumuturi pe termen scurt și pe termen lung.
Pentru înregistrarea decontărilor cu banca pentru creditele primite sunt prevăzute conturile pasive 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” și 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung”.
Creditele pe termen scurt sunt limitate la un an și se acordă pentru achiziționarea de materii prime și alte active materiale: D-t 50, 51 K-t 66. Împrumuturile pe termen scurt servesc, de regulă, ca sursă de formare a capitalului de rulment al intreprinderea.
Creditele pe termen lung (peste un an) se acordă în principal pentru achiziționarea de mijloace fixe și investiții pe termen lung (extindere, reconstrucție, construcție nouă) cu rambursare a creditului în perioada prevăzută de contractul de credit: D-t 51, 52 K-t 67.
Pentru o întreprindere, scopul împrumutului și valoarea dobânzii plătite sunt de mare importanță.
| Conținutul operațiunilor | Contul corespunzător (subcont) |
|---|---|
| Prin debitul conturilor 66, 67 din creditul conturilor | |
| Un împrumut bancar a fost rambursat dintr-un cont curent sau dintr-un cont în valută. | 51,52 |
| Scopul rambursării datoriei aferente împrumutului (pe termen scurt, pe termen lung) soldul neutilizat al acreditivului | 55 |
| La creditul conturilor 66, 67 din debitul conturilor | |
| Numerarul este creditat din împrumutul primit de la bancă. | 50 |
| Creditul bancar este creditat in contul curent. | 51 |
| Împrumutul primit de la bancă este creditat în contul curent în valută. | 52/2 |
| Prin împrumut bancar: | |
| au fost deschise o scrisoare de credit (subcont 55/1), un carnet de cecuri (subcont 55/2); | 55 |
| au fost plătite facturile furnizorilor și antreprenorilor. | 60 |
| Dobânda acumulată la bancă pentru utilizarea împrumuturilor bancare. | 91 |
| La achiziționarea activelor de investiții | 08 |
Întrucât banca, prin acordarea unui împrumut, se expune la un anumit risc, contractul de împrumut prevede de obicei măsuri destul de stricte de control bancar asupra poziției financiare a clientului și a securității împrumutului. La solicitarea băncii, societatea este obligată să depună un bilanţ contabil şi diverse certificate de stare de proprietate.
În conformitate cu PBU 10/99, dobânzile la utilizarea oricăror împrumuturi și împrumuturi trebuie luate în considerare ca parte a altor cheltuieli, adică anulate în rezultatele financiare în debitul contului 91, iar în scopuri fiscale luate în considerare în conformitate cu cerințele legislației privind impozitul pe venit.
Venitul impozabil se reduce cu cheltuielile sub formă de dobândă la obligațiile de creanță de orice tip. Dobânda la obligațiile de datorie este supusă includerii în alte cheltuieli, inclusiv dobânda la creditele restante.
Obligațiile de datorie includ împrumuturi, inclusiv împrumuturi pe mărfuri și comerciale, împrumuturi și alte împrumuturi.
Dobânzile acumulate la împrumuturi și împrumuturi sunt recunoscute drept cheltuieli cu condiția ca valoarea dobânzii acumulate să nu se abate semnificativ de la nivelul mediu al dobânzii percepute pentru împrumuturi (obligații de datorie) emise în același trimestru (sau lună) în condiții comparabile.
În acest caz, o abatere semnificativă a valorii dobânzii acumulate la o obligație de datorie este considerată a fi o abatere de peste 20% în sus sau în scădere de la nivelul mediu al dobânzii acumulate la împrumuturile similare emise în același trimestru în condiții comparabile.
În scopuri fiscale, cheltuielile cu dobânzile sunt incluse în cheltuieli în următoarele sume:
- pe baza ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, majorată de 1,8 ori, dacă obligațiile de datorie sunt emise în ruble;
- pe baza ratei de refinanțare înmulțită cu 0,8, dacă obligațiile de creanță sunt emise în valută.
Contabilitatea analitică pentru conturile 66 și 67 este construită pentru fiecare bancă sau alt creditor și fiecare credit (sau împrumut) primit de organizație.
| Împrumuturi | Împrumuturi |
|---|---|
| Emisiune | |
| Bănci și organizații bancare Condiție obligatorie - disponibilitatea unei licențe (Articolul 819 din Codul civil al Federației Ruse) | Orice persoană fizică sau juridică (nu bănci), nu este necesară o licență (Articolul 808 din Codul civil al Federației Ruse) |
| Formular de tranzacție | |
| Numai scris (articolul 820 din Codul civil al Federației Ruse) | Scris, dacă acordul este între o entitate juridică (Articolul 808 din Codul civil al Federației Ruse) Dacă acordul este între o persoană fizică, atunci este posibilă o formă orală a tranzacției |
| Obiectul acordului | |
| Numai numerar (articolul 819 din Codul civil al Federației Ruse) | Bani și alte lucruri determinate de caracteristici generice (Articolul 807 din Codul civil al Federației Ruse) |
| Plată | |
| Trebuie furnizate dobânzi (articolul 819 din Codul civil al Federației Ruse) | Poate fi fără dobândă (articolul 809 din Codul civil al Federației Ruse) |
| Contabilitate | |
| În conturi: 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”, 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” | 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”, 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” |
| Stergerea dobânzii | |
| Despre rezultatele financiare |
Contabilitatea creditelor
Dacă este necesar, o organizație poate împrumuta bani nu numai de la o bancă, ci și de la o altă întreprindere. În multe cazuri, acest lucru poate fi benefic, deoarece întreprinderile tind să împrumute bani la dobânzi mai mici decât băncile.
Potrivit paragrafului 1 al art. 807 din Codul civil al Federației Ruse, în temeiul unui contract de împrumut, o întreprindere (împrumutător) transferă bani sau alte proprietăți în proprietatea unei alte întreprinderi (împrumutat). În acest caz, împrumutatul se obligă să restituie împrumutatului bunul luat de la acesta după un anumit timp. Contractul de comodat se considera incheiat numai din momentul in care proprietatea este transferata debitorului.
În cazul în care împrumuturile sunt prevăzute cu dobândă, valoarea dobânzii este determinată în avans și fixată în contractul de împrumut. Dobânda conform contractului de împrumut poate fi plătită în orice mod convenit de părți. Dacă nu se convine altfel în prealabil, dobânda se plătește lunar. Dobânda acumulată în baza contractului de împrumut reprezintă alte venituri. Nu este necesar să plătiți TVA pentru o astfel de dobândă (clauza 3 a articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În scopul impozitului pe venit, dobânda trebuie luată în considerare în funcție de metoda de determinare a veniturilor și cheltuielilor.
Dacă o întreprindere folosește metoda de numerar pentru determinarea veniturilor și cheltuielilor, atunci acestea trebuie să fie reflectate în contabilitatea fiscală numai după ce sunt primite (articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă o întreprindere determină baza de impozitare utilizând metoda de angajamente, atunci dobânda se reflectă în contabilitatea fiscală în perioada în care trebuie acumulată conform contractului.
Împrumuturile pot fi obținute de o organizație în următoarele moduri:
Contabilitatea creditelor se efectuează pe conturile pasive 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” și 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung”.
Contabilitatea analitică pentru conturile 66 și 67 este efectuată de către creditori și perioadele de rambursare a creditului.
Primirea de împrumuturi de la debitor se reflectă în următoarea înregistrare:
D-t 51, 52 K-t 66, 67. În conformitate cu contractul de împrumut, împrumutatul acumulează și plătește dobândă: D-t 91 K-t 66, 67; Dt 66, 67 Dt 51, 52.
Conturile 66 și 67 sunt folosite pentru a rezuma informații despre împrumuturile atrase de o organizație prin emiterea și plasarea de obligațiuni.
În cazul în care obligațiunile sunt plasate la un preț care depășește valoarea lor nominală, se fac următoarele înregistrări:
- D-t 51, 50 K-t 66, 67 - pentru valoarea nominală a obligațiunilor;
- D-t 51,50 K-t 98 - pentru suma depășirii prețului de plasare a obligațiunii față de valoarea nominală a acestora.
Suma alocată contului 98 „Venituri amânate” este anulată uniform pe perioada de circulație a obligațiunilor în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
Dacă obligațiunile sunt plasate la un preț mai mic decât valoarea nominală, atunci fondurile strânse se reflectă în evidența contabilă în suma primită efectiv în debitul contului 51 „Conturi de decontare” și creditul conturilor 66 și 67. Diferența dintre prețul de plasare și valoarea nominală a obligațiunilor se acumulează uniform în perioada de circulație a obligațiunilor : D-t 91 K-t 66, 67.
Contabilitatea finanțării și a veniturilor vizate
Finanțarea direcționată include fondurile primite de organizații pentru scopuri strict definite și desfășurarea de activități vizate. Finanțarea activităților vizate poate fi realizată prin venituri de la alte organizații și persoane fizice, alocații de la buget și alte surse. Fondurile de finanțare vizată sunt cheltuite în strictă conformitate cu bugetele și scopurile aprobate. Utilizarea fondurilor în alte scopuri decât scopul propus este interzisă. Organizațiile pot primi finanțare direcționată pentru cercetare și dezvoltare, subvenții de la buget pentru construcția capitalului și alte scopuri. Pentru organizarea contabilității și exercitarea controlului asupra acestor fonduri se urmărește un cont sintetic 86, pasiv, bilanţ, stoc. Soldul creditului reflectă suma fondurilor neutilizate. Cifra de afaceri debit - utilizarea fondurilor. Cifra de afaceri cu împrumuturi - primirea de finanțare și alte venituri vizate.
Contabilitatea ajutorului de stat
Principalul act de reglementare care definește procedura de contabilizare a subvențiilor guvernamentale este PBU 13/2000 „Contabilitatea ajutorului de stat”, aprobat la 16 octombrie 2000 prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 92n.
Asistența guvernamentală reprezintă o creștere a beneficiului economic al unei organizații ca urmare a primirii de active (numerar, alte proprietăți). Totodată, beneficiul economic nu este activitatea statului, care afectează condițiile economice generale: crearea infrastructurii în regiunile în curs de dezvoltare (construcții de drumuri, comunicații, utilități etc.), instituirea de restricții asupra activităților de concurenții care ocupă o poziție dominantă pe piață etc.
O subvenție reprezintă fonduri bugetare oferite unei organizații pe baza finanțării partajate a cheltuielilor vizate. O subvenție reprezintă fonduri bugetare acordate unei organizații pentru realizarea anumitor cheltuieli vizate în mod gratuit și irevocabil (în continuare vom numi subvenții și subvenții fonduri bugetare).
În practică, statul acordă asistență organizațiilor nu numai în numerar, ci și în natură: transferă gratuit terenuri, obiecte naturale, dotări de infrastructură inginerească etc.
PBU 13/2000 stabilește două modalități de acceptare a fondurilor bugetare pentru contabilitate. Prima metodă este următoarea: înregistrările contabile ale organizației reflectă simultan creanțele pentru fonduri bugetare și apariția finanțării vizate:
Dt 76 Kt 86 - reflectă datoria pentru finanțarea bugetară vizată.
Pe măsură ce fondurile sunt primite efectiv, întreprinderile fac următoarele înregistrări:
D-t 51 K-t 76 - au fost primite fonduri prevăzute de buget;
D-t 08 K-t 76 - au fost primite elemente de proprietate prevăzute de buget.
Această metodă de contabilizare a fondurilor bugetare poate fi utilizată numai dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:
- organizația are încredere că va putea îndeplini condițiile de asigurare a fondurilor bugetare (confirmarea poate fi contracte încheiate de organizație, decizii adoptate și anunțate public, studii de fezabilitate, documentație de proiectare și deviz aprobată);
- organizația are încredere că va primi fonduri bugetare (confirmarea poate fi un grafic bugetar aprobat, notificarea alocărilor bugetare, limitele obligațiilor bugetare etc.).
În a doua metodă, fondurile bugetare sunt luate în considerare pe măsură ce resursele ajung efectiv. Acest lucru este reflectat în contabilitate de următoarele înregistrări:
D-t 51 K-t 86 - au fost primite fonduri prevăzute de buget;
D-t 08 K-t 86 - au fost primite elemente de proprietate prevăzute de buget.
Organizația determină valoarea proprietății prevăzute de buget pe baza prețului la care, în circumstanțe comparative, determină valoarea aceleiași active sau a unor active similare.
Procedura de anulare a fondurilor bugetare depinde de scopurile pentru care au fost furnizate aceste fonduri: pentru a finanța cheltuieli de capital, cheltuieli curente sau cheltuieli pe care organizația le-a suportat în perioada anterioară de raportare.
CONTABILITATEA CREDITELOR ȘI ÎMPRUMUTURILOR
1. S-au primit fonduri bugetare pentru finanțarea cheltuielilor de capital. În conformitate cu clauza 9 din PBU 13/2000, o organizație, la punerea în funcțiune a activelor imobilizate (imobilizări, imobilizări necorporale), anulează suma fondurilor bugetare din contul de finanțare țintă și le ia în considerare ca venituri amânate. .
Apoi, pe măsură ce se acumulează amortizarea, sumele corespunzătoare sunt anulate lunar din contul de venit amânat în alte venituri:
D-t 76 K-t 86 - se reflectă datoria la finanțarea bugetară;
D-t 86 K-t 98 - fondurile bugetare sunt luate în considerare ca parte a veniturilor amânate după valorificarea obiectului.
Dacă organizațiile, pe cheltuiala fondurilor bugetare, achiziționează active imobilizate care nu sunt supuse amortizarii (obiecte de îmbunătățire externă, dotări rutiere, fonduri de bibliotecă), atunci anulează aceste fonduri din contul de venituri în perioada în care se efectuează cheltuieli. asociate cu îndeplinirea condiţiilor de asigurare a fondurilor bugetare sunt recunoscute.perioadele viitoare pentru alte venituri.
2. S-au primit fonduri bugetare pentru finanțarea cheltuielilor curente. În acest caz, la momentul luării în considerare a inventarierii inventarului, calculării salariilor etc., fondurile bugetare sunt anulate din contul de finanțare țintă și contabilizate ca venit amânat. Apoi, pe măsură ce stocurile sunt eliberate în producție și se calculează salariile, sumele corespunzătoare sunt anulate din contul de venituri amânate în alte venituri:
D-t 51 K-t 86 - au fost primite fonduri prevăzute de buget;
D-t 10 K-t 60 - materialele au fost valorificate;
D-t 86 K-t 98 - fondurile bugetare sunt luate în considerare ca parte a veniturilor viitoare;
D-t 20 K-t 10 - materiale radiate pentru producție;
D-t 98 K-t 91 - o parte din fondurile de finanțare bugetară este alocată altor venituri.
3. Fondurile bugetare au fost primite pentru finanțarea cheltuielilor perioadelor anterioare de raportare. Conform paragrafului 10 din PBU 13/2000, fondurile bugetare primite pentru finanțarea cheltuielilor perioadelor anterioare de raportare sunt reflectate mai întâi ca parte a datoriei la finanțarea bugetară. Apoi, pe măsură ce sunt primite, aceste fonduri sunt anulate din alte venituri:
D-t 51 K-t 76 - finanțare bugetară primită;
D-t 76 K-t 91 - fondurile bugetare sunt incluse în alte venituri.
Potrivit art. 78 din Codul bugetar al Federației Ruse, o organizație trebuie să returneze fondurile bugetare dacă le-a folosit în alte scopuri sau nu le-a folosit la timp. Procedura de înregistrare a tranzacțiilor pentru returnarea fondurilor bugetare depinde de momentul în care au fost primite aceste fonduri - în perioada de raportare curentă sau în anii anteriori.
Organizațiile care returnează fondurile bugetare primite în anul curent fac înregistrări corective (reversibile). Acest lucru este stabilit prin clauza 13 din PBU 13/2000.
Acest lucru se reflectă în contabilitatea organizației după cum urmează:
D-t 86 K-t 98 - au fost restituite fondurile bugetare primite, incluse anterior în veniturile amânate;
D-t 98 K-t 91 - partea din finanțare bugetară alocată altor venituri a fost restabilită;
D-t 86 K-t 51 - au fost returnate fondurile bugetare.
În conformitate cu PBU 13/2000, organizațiile trebuie să dezvăluie în situațiile financiare informații despre asistența de stat prezentată sub formă de subvenții, subvenții, împrumuturi bugetare (cu excepția creditelor fiscale, amânărilor și planurilor de rate pentru plata impozitelor).
Contabilitatea împrumuturilor și împrumuturilor în contabilitate
În procesul de producție și activitate economică, multe organizații au nevoie de fonduri împrumutate.În aceste condiții, rolul contabilizării corecte a creditelor și împrumuturilor în departamentul de contabilitate al organizației crește. Contabilitatea corectă vă va permite să alegeți modalitatea cea mai convenabilă și profitabilă pentru ca compania să primească fonduri suplimentare în viitor.
Conducerea unei afaceri, mai ales în stadiul de creare și extindere, necesită investiții financiare. Este foarte rar să reușești să faci asta „pe cont propriu”; cel mai adesea trebuie să atragi fonduri împrumutate. Fondurile împrumutate includ: împrumuturi bancare, împrumuturi de la terți, conturi de plătit.
Deci, înainte de a lua în considerare modul în care creditele și împrumuturile sunt contabilizate în contabilitate, puteți studia diferențele dintre ele.
Un împrumut este un împrumut care poate fi acordat de o organizație numai în statutul de organizație financiară și de credit, care necesită o licență de la Banca Centrală a Federației Ruse. Înregistrarea împrumuturilor, la rândul său, se realizează pe baza normelor nu numai ale Codului civil al Federației Ruse, ci și ale altor surse financiare ale dreptului. Cu toate acestea, acestea trebuie furnizate numai pe baza unui acord scris. Cu alte cuvinte, un împrumut este un sistem de relații economice care se dezvoltă atunci când valoarea este transferată în natură sau în numerar de către o persoană juridică către alta pentru utilizare temporară în condițiile de rambursare și, de obicei, cu plata dobânzii.
Procedura de acordare și rambursare a împrumuturilor este determinată de legislația relevantă și este reglementată de un contract de împrumut între organizație și bancă, care combină două acorduri simultan: un acord preliminar privind acordarea unui împrumut într-o anumită perioadă și contractul de împrumut în sine. .
Acordul stabilește obiectele împrumutului, condițiile și procedura de acordare a unui împrumut, condițiile de rambursare a acestuia, formele de garanție reciprocă a obligațiilor, ratele dobânzilor, procedura de plată a acestora, drepturile și responsabilitățile părților, o listă de documentele și frecvența depunerii acestora.
Perioada de rambursare a fondurilor primite de împrumutat este determinată fie în contractul de împrumut, fie în obligația urgentă - document care oficializează primirea de către împrumutat a fiecărei sume în limita sumei totale a contractului de împrumut.
Un împrumut este un tip de relație obligatorie, un acord conform căruia o parte transferă în proprietatea sau administrarea celeilalte părți bani sau bunuri definite prin caracteristici generice, iar împrumutatul se obligă să returneze o sumă egală de bani sau un număr egal de lucruri de același fel și calitate. Prezentul acord trebuie încheiat în scris, dacă legea nu prevede altfel. Într-o economie de piață, o organizație poate obține fonduri împrumutate nu numai de la o bancă, ci și de la alte organizații din țară și din străinătate.
Un acord între o instituție financiară și un împrumutat presupune în multe cazuri garantarea împrumutului cu un activ, o garanție sau prin încheierea unui acord special cu o companie de asigurări.
Astfel, diferențele fundamentale dintre împrumuturi și credite sunt că obligațiile de primul tip: apar ca urmare a încheierii unui acord cu o instituție financiară specializată cu licență de la Banca Centrală a Federației Ruse, implică transferul de către creditor către debitor în toate cazurile de fonduri; apar ca urmare a încheierii unui acord scris între părțile la raporturile juridice. Contractul dintre creditor și împrumutat stabilește toți termenii principali ai împrumutului: suma sumei transferate de la o parte la alta, suma și condițiile de calcul a dobânzilor și penalităților.
Pentru a contabiliza împrumuturile bancare pe termen scurt în valută rusă și străină, se folosește contul 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”, pentru contabilizarea împrumuturilor pe termen lung - contul 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung”. Prin urmare, conturile pasive pentru un împrumut reflectă primirea împrumuturilor și suma dobânzii acumulate pentru plată; debitul contului reflectă rambursarea împrumutului și dobânda aferentă acestuia. Pentru împrumuturile și creditele primite, datoria este prezentată luând în considerare dobânda datorată la sfârșitul perioadei de raportare.
Procedura de contabilitate corespunzatoare este aprobata printr-un izvor de drept separat - PBU 15/2008.
Dobânda la obligații poate fi atribuită costurilor de achiziție materiale și resurse de producție dacă valoarea principală a fondurilor corespunzătoare este direct legată de acestea și este investită până la capitalizarea resurselor relevante. Dacă această condiție nu este îndeplinită, atunci dobânda ar trebui să fie luată în considerare ca parte a costurilor de tranzacție - folosind contul 91.
Anumite nuanțe caracterizează contabilizarea împrumuturilor și creditelor emise de o întreprindere în scopul investiției în active fixe. Modul exact în care sunt contabilizate aceste datorii depinde de dacă amortizarea este percepută din fondurile relevante. Dacă nu, atunci costurile asociate obținerii unui împrumut sunt incluse în structura cheltuielilor de exploatare. Pentru a lua in calcul creditele si creditele conform schemei corespunzatoare, trebuie utilizat un cont contabil special - 08. Folosind acesta se genereaza inregistrarea Dt 08, Kt 66 (sau 67). Dar dacă nu sunt îndeplinite condițiile menționate, atunci costurile obligațiilor sunt luate în considerare ca parte a costurilor de exploatare. În acest caz, se folosesc postări Dt 91,2, Kt. 66 (sau 67).
O întreprindere poate obține împrumuturi bancare sau împrumuturi de la parteneri dacă este necesar să investească și în materiale utilizate în producție.
Pentru a contabiliza astfel de tranzacții comerciale, se utilizează o înregistrare în care dobânda este inclusă în structura costului materialelor: Dt 10, Kt. 66 (sau 67). Rețineți că dobânda plătită crește prețul materialelor doar dacă acestea sunt acumulate înainte ca resursele corespunzătoare să fie afișate la depozitul companiei. Dacă acestea sunt acumulate după capitalizare, atunci dobânda ar trebui inclusă în structura cheltuielilor de exploatare. În acest caz, înregistrările de debit sunt utilizate utilizând contul 91.2.
În concluzie, observăm că scopurile obținerii unui împrumut (împrumut) pot fi și ele complet diferite: actualizarea activelor de producție, achitarea datoriilor curente sau, de exemplu, achiziționarea de materiale. În funcție de acești parametri și de alți parametri (condiții, termeni, scopul strângerii fondurilor împrumutate), tratamentul contabil al împrumuturilor și împrumuturilor variază.
Contabilitatea împrumuturilor și împrumuturilor
adnotare
În această lucrare de absolvire:
· a fost studiată baza legislativă pentru contabilizarea împrumuturilor și a împrumuturilor
· scopurile și obiectivele creditelor și împrumuturilor
· Documentarea creditelor si imprumuturilor
· a fost studiată contabilitatea fiscală a împrumuturilor și împrumuturilor
· a fost efectuată o analiză a utilizării creditelor și împrumuturilor la întreprinderea SRS-Avto SRL
· s-au tras concluzii cu privire la creșterea bonității întreprinderii
Lucrarea finală pe tema: „Contabilitatea împrumuturilor și împrumuturilor” a fost realizată folosind exemplul întreprinderii SRS-Avto LLC. Volumul lucrării este de 109 pagini. Lucrarea prezintă 7 figuri și 7 tabele.
Introducere
În procesul de producție și activitate economică, multe organizații au nevoie de fonduri împrumutate pentru a-și susține planurile și proiectele. Prin urmare, în cursul activităților lor, întreprinderile trebuie să apeleze la organizații de credit (precum și alte organizații) pentru acordarea de împrumuturi, avansuri și împrumuturi.
Un împrumut ca formă de furnizare de către o bancă sau o altă organizație de credit (împrumutător) de fonduri către un împrumutat în suma și în condițiile stipulate de acord, pe o bază rambursabilă, cu condiția ca împrumutatul să plătească dobândă la suma împrumutului , este foarte comună în economia modernă.
Împrumuturile bancare sunt oferite de bănci comerciale și alte organizații de credit nebancare care au primit o licență de la Banca Rusiei pentru a efectua operațiuni bancare.
Acordarea unui împrumut este formalizată printr-un contract de împrumut, care poate prevedea utilizarea prevăzută a împrumutului. În cazul în care împrumutatul încalcă obligația de utilizare prevăzută a împrumutului prevăzută în contractul de împrumut, împrumutătorul are dreptul de a refuza împrumutul ulterioară în temeiul contractului.
Din punctul de vedere al asigurării stabilității financiare și dezvoltării unei organizații, disponibilitatea fondurilor împrumutate este foarte importantă. Informațiile despre împrumuturile și creditele primite de o organizație sunt utilizate în mod activ pentru analiza financiară a activităților companiei, evaluarea perspectivelor acesteia, solvabilitatea, lichiditatea etc. În același timp, datele privind împrumuturile acordate indică utilizarea competentă a fondurilor gratuite ale organizației, care nu se află în conturi, ci generează venituri.
După cum știți, piața creditelor și a împrumuturilor se confruntă în prezent cu un boom. Acest lucru se datorează atât cererii crescute a întreprinderilor de fonduri împrumutate pentru dezvoltarea activităților și extinderea producției, cât și ofertei tot mai mari din partea instituțiilor de credit interesate să obțină profit din plasarea de fonduri ca fonduri împrumutate.
În acest sens, departamentul de contabilitate al organizațiilor de împrumut se confruntă cu probleme cu procedura de contabilitate și înregistrarea corectă a creditelor și împrumuturilor primite.
Studiind materialele științifice și documentele de reglementare pe această temă, au apărut multe contradicții similare.
Pe lângă sursele proprii de finanțare destinate formării fondurilor economice și asigurării operațiunilor comerciale, întreprinderile folosesc adesea fonduri împrumutate în activitățile lor. Sursele proprii de finanțare includ: capitalul autorizat, profitul anului curent și profitul anilor anteriori, din care o parte poate fi plasată în fondul de rezervă. Dintre fondurile împrumutate, principalele sunt: împrumuturile bancare, împrumuturile comerciale de la furnizori, împrumuturile de la alte întreprinderi și persoane fizice.
După cum arată practica mondială, fondurile împrumutate sunt un element necesar pentru finanțarea activităților întreprinderilor. Prin urmare, este necesar să aveți informații în timp util și de încredere despre toate modificările din această secțiune.
Deja din cele de mai sus este clar că acest subiect nu a fost ales întâmplător, deoarece problema contabilității și impozitării datoriilor este relevantă pentru orice entitate comercială.
Obiectul cercetării în cadrul acestei lucrări este societatea cu răspundere limitată „SRS – Auto” creată în anul 2001.
Subiect de cercetare: datorii întreprinderilor, reflectarea lor în contabilitate.
Obiectivele cercetării:
1. Analiza literaturii științifice pe această problemă
2. Procedura de contabilizare a fondurilor împrumutate de la împrumutat și de la creditor
3. Contabilitatea fiscală a împrumuturilor și împrumuturilor
4. Analiza utilizării creditelor și împrumuturilor la întreprinderea SRS-Auto SRL
Metode de cercetare:
1. Analiza literaturii științifice și normative
2. Analiza datelor contabile și de raportare ale SRS-Avto SRL.
Semnificație teoretică și practică: utilizarea materialelor obținute la întreprinderea SRS-Avto SRL; principalele prevederi și concluzii ale tezei pot fi utilizate în elaborarea unor noi prevederi conceptuale pentru contabilizarea și impozitarea datoriilor la întreprinderea SRS-Avto SRL.
Această teză examinează principalele puncte ale contabilității și documentării împrumuturilor și împrumuturilor, reflectând datele în raportare folosind exemplul SRS-Auto LLC.
Capitolul I. Scopurile, obiectivele și documentația împrumuturilor și împrumuturilor
1.1. Cadrul legislativ
Contabilitatea în general, și în special, contabilitatea împrumuturilor și împrumuturilor, este reglementată de Legea federală nr. 129-FZ din 21 noiembrie 1996 „Cu privire la contabilitate” (modificată la 30 iunie 2003), precum și de Regulamentul privind contabilitate. și Raportarea financiară în Federația Rusă, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n (modificat la 24 martie 2000).
Dacă organizația acționează ca un împrumutat, de ex. primește fonduri împrumutate, apoi reflectă primirea acestora în conformitate cu Reglementările contabile „Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și a costurilor deservirii acestora” PBU 15/01 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 02.08.2001 N 60n; denumită în continuare PBU 15/01).
Deși legislația civilă clasifică astfel de tranzacții comerciale ca: obținerea unui împrumut, credit (inclusiv credit comercial și pe mărfuri), emiterea unui bilet la ordin sau cambie, emiterea și vânzarea de obligațiuni ca tranzacții independente, în contabilitate aceste tranzacții sunt supuse unor reguli uniforme stabilite de PBU. 15/01, în baza cerinței prevăzute în Reglementările contabile „Politica contabilă a organizației” PBU 1/98 (aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 decembrie 1998 N 60n) conform căreia conținutul are prioritate față de formă .
În conformitate cu paragrafele 3 și 4 din PBU 15/01, o organizație care acționează ca împrumutat ia în considerare valoarea datoriei principale (denumită în continuare datorie) în conformitate cu termenii contractului de împrumut sau de credit în valoare de fonduri primite efectiv sau în evaluarea lucrurilor prevăzute în contract . Această datorie este acceptată în contabilitate în momentul transferului efectiv de bani sau lucruri și se reflectă în conturile de plătit.
De menționat că Reglementările contabile prevăd modalități diferite de menținere a unui anumit obiect contabil. Alegerea de a adopta una dintre metode revine organizației însăși. Pentru a face acest lucru, organizația formează o Politică contabilă, stabilind regulile de menținere a evidenței contabile.
Elaborarea și adoptarea politicilor contabile este reglementată de Reglementările contabile „Politica contabilă a organizației” PBU 1/98 (aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 decembrie 1998 N 60n).
În politica contabilă a organizației privind contabilitatea împrumuturilor și împrumuturilor, în conformitate cu cerințele PBU 15/01, reflectate în clauza 32 din Regulament, trebuie dezvăluite următoarele date:
- la trecerea datoriilor pe termen lung la datorie pe termen scurt, atunci când, conform condițiilor contractului de împrumut și (sau) credit, rămân 365 de zile până la rambursarea sumei principale a datoriei (clauza 6 din PBU 15). /01)
- asupra componenței și procedurii de anulare a costurilor suplimentare ale îndatorării; acestea vor fi recunoscute imediat în perioada de raportare în care sunt efectuate sau contabilizate anterior ca creanțe cu includerea ulterioară în alte venituri și cheltuieli
— cu privire la procedura de calcul a dobânzilor la efectele emise și la obligațiunile emise (p18 PBU 15/01)
- folosirea contului 97 în scopul includerii uniforme (lunare) a sumelor de reducere ca venituri pe cambii emise (din cambie) sau pe obligațiuni de vânzare
— fără a utiliza contul 97
— cu privire la alegerea metodelor de calcul și distribuire a veniturilor datorate din obligațiile împrumutate;
— privind procedura de contabilizare a veniturilor din investirea temporară a fondurilor împrumutate.
Dacă o organizație primește fonduri împrumutate în valută, contabilitatea se efectuează în conformitate cu Reglementările contabile „Contabilitatea activelor și pasivelor, a căror valoare este exprimată în valută” PBU 3/2000 (aprobată prin Ordin al Ministerului Finanțelor). al Rusiei din 10 ianuarie 2000 N 2n; în continuare - PBU 3/2000).
Organizația de împrumut, care primește împrumuturi în valută străină, recalculează costul fondurilor împrumutate în ruble. Mai mult, această recalculare se efectuează la data tranzacției și la data întocmirii situațiilor financiare (clauza.
11.1. CONTABILITATEA CREDITELOR ȘI ÎMPRUMUTURILOR
4 PBU 3/2000).
Diferențele de schimb valutar legate de valoarea principală a datoriei aferente fondurilor împrumutate sunt reflectate în contabilitate ca parte a veniturilor (cheltuielilor) neexploatare la contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” în conformitate cu clauza 8 din Reglementările contabile „Venituri ale organizației” PBU 9/99 și p. 12 Reglementări contabile „Cheltuielile organizației” PBU 10/99 (aprobat prin Ordine ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 05/06/1999 N N 32n și 33n).
În noul Cod civil al Federației Ruse, termenul „împrumut” (articolele 807 - 818) este folosit ca concept general pentru tranzacțiile care implică transferul de bani sau alte lucruri în proprietate pentru o perioadă de timp cu dobândă, precum și termenii „credit”, „credit de mărfuri” și „credit comercial” - ca tip de împrumut. Un împrumut este menționat numai în legătură cu contractele de folosință gratuită a unui lucru (articolele 689 - 701). Acordarea creditului este asigurată numai în numerar și numai de către organizațiile de credit (articolul 819). Un împrumut de mărfuri este acordat în lucruri (articolul 822), iar un împrumut comercial este acordat în lucruri sau numerar sub formă de avans, plată în avans, amânare sau plată în rate pentru bunuri, lucrări sau servicii (articolul 823).
În Codul civil, la capitolul 42 „Împrumut și credit”, sunt evidențiate următoarele tipuri de obligații contractuale care formează relații de împrumut: a) contract de împrumut, b) contract de credit, c) credit de mărfuri și bani, d) relații de împrumut care decurg din achiziționarea de cambii, obligațiuni și alte valori mobiliare. După cum puteți vedea, în această clasificare nu există niciun acord de împrumut în lista diferitelor tipuri de relații împrumutate. Acest lucru se datorează faptului că în art. 689, un contract de împrumut este definit ca un acord de folosință gratuită a lucrurilor. Astfel, un împrumut și relațiile de împrumut se caracterizează prin cele mai importante trăsături - gratuitate și transfer de lucruri.
7. Contabilitatea tranzacțiilor cu fonduri împrumutate de la organizația de creditare
Regulile de formare în contabilitate și raportare a informațiilor despre investițiile financiare ale unei organizații sunt stabilite de Reglementările contabile „Contabilitatea investițiilor financiare” PBU 19/02, care a fost aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 10 decembrie 2002. nr. 126n.
În conformitate cu clauza 3 din PBU 19/02, împrumuturile acordate de organizație sunt clasificate drept investiții financiare. Pe baza acestui fapt, atunci când furnizează sume de fonduri împrumutate altor organizații, organizația creditoare trebuie să le ia în considerare ca investiții financiare, dacă sunt îndeplinite condițiile stabilite de clauza 2 din PBU 19/02:
– prezența unui acord oficial care confirmă existența dreptului organizației la investiții financiare și de a primi fonduri sau alte active care decurg din acest drept;
– trecerea la organizarea riscurilor financiare asociate împrumutului acordat (riscuri de modificare a prețului, insolvență a debitorului, lichiditate etc.);
– capacitatea de a genera beneficii economice (venituri) în viitor (de exemplu, sub formă de dobândă).
În practică, există cazuri în care organizațiile de creditare întocmesc contracte de împrumut fără dobândă și contabilizează astfel de împrumuturi ca investiții financiare.
Această poziție, în opinia noastră, este incorectă din cauza faptului că cerințele prevăzute în PBU 19/02 sunt încălcate. Astfel, un împrumut fără dobândă nu este capabil să aducă pe viitor beneficii economice (venituri) organizației, deci nu trebuie luat în considerare ca investiție financiară, ci reflectat în contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori. ”
În conformitate cu Planul de conturi și cu Instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi, contul 58 „Investiții financiare”, subcontul „Împrumuturi acordate” este destinat să sintetizeze informațiile privind împrumuturile bănești acordate altor persoane juridice și persoane fizice (cu excepția angajaților din organizare). Totodată, creditele acordate sub formă de cumpărare de cambii de la alte întreprinderi sunt contabilizate separat în acest cont.
Suma împrumutului acordat se reflectă în debitul contului 58 în corespondență cu contul 51 „Conturi curente”, dacă vorbim de fonduri fără numerar, sau în corespondență cu contul 50 „Cash”, dacă împrumutul este emis în bani gheata.
Să ne uităm la un exemplu despre modul în care operațiunile de emitere a fondurilor împrumutate sunt reflectate în contabilitatea unei organizații de creditare.
Exemplu.
SRL „Radian” a încheiat un contract de împrumut cu CJSC „Katok” în valoare de 80.000 de ruble. pe o perioadă de două luni la 24% pe an. CJSC „Katok” a transferat fondurile în contul bancar al organizației.
Următoarea înregistrare a fost făcută în evidențele contabile ale CJSC „Katok”:
D – t 58, subcontul „Împrumuturi acordate”, K – t 51– 80.000 de ruble. – fondurile sunt transferate către organizația de împrumut.
În conformitate cu legea civilă, un contract de împrumut impune împrumutatului să plătească dobândă, cu excepția cazului în care contractul de împrumut prevede în mod expres că dobânda nu este plătită în temeiul prezentului contract.
Conform clauzei 34 din PBU 19/02, veniturile din investiții financiare sunt recunoscute ca venituri din activități obișnuite sau alte venituri în conformitate cu Reglementările contabile „Venituri ale Organizației” PBU 9/99, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 6 mai 1999 nr. 32n.
În conformitate cu paragraful 4 din PBU 9/99, organizația trebuie să ia în mod independent următoarea decizie: să reflecte dobânda pentru investițiile financiare ca parte a veniturilor din activități obișnuite sau ca parte a altor venituri și să consolideze opțiunea adoptată în politica contabilă.
Conform clauzei 12 din PBU 9/99, dobânzile primite la împrumuturile acordate sunt recunoscute ca venit dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
– organizația are dreptul de a primi o astfel de dobândă;
– valoarea dobânzii poate fi determinată;
– există încredere că în urma unei anumite tranzacții va avea loc o creștere a beneficiilor economice ale organizației. O astfel de certitudine există dacă organizația a primit un activ ca plată sau nu există nicio incertitudine cu privire la primirea activului.
Venitul sub formă de dobândă primit de organizația de creditare pentru furnizarea de fonduri împrumutate este determinat în contabilitate în conformitate cu termenii acordului.
Dacă pentru organizația de creditare acordarea de împrumuturi nu este activitatea principală, atunci, în conformitate cu clauza 16 din PBU 9/99, dobânzile primite pentru furnizarea de fonduri împrumutate sunt considerate alte venituri și se reflectă în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte venituri”. Data recunoașterii unui astfel de venit în evidențele contabile ale organizației de creditare este fiecare perioadă de raportare expirată.
Operațiunile care reflectă veniturile sub formă de dobândă de la organizația împrumutată sunt reflectate în contabilitate după cum urmează:
D – t 51 K – t 58– reflectă suma veniturilor primite sub formă de dobândă;
D – t 58, subcontul „Dobânda la împrumuturi”, K – t 91, subcontul „Alte venituri” - suma veniturilor primite este inclusă în alte venituri.
Exemplu.
SRL „Radian” a oferit CJSC „Katok” un împrumut în numerar în valoare de 200.000 de ruble pe 19 iunie. pe o perioadă de șase luni la 25% pe an. În conformitate cu termenii contractului, CJSC Katok este obligat să plătească lunar dobândă.
Următoarele înregistrări au fost înregistrate în evidențele contabile ale Radian LLC (creditorul):
D – t 58, subcontul „Împrumuturi acordate”, K – t 51– 200.000 de ruble. – se reflectă furnizarea de fonduri împrumutate în baza contractului de împrumut;
D – t 58, subcontul „Dobânda la împrumuturi”, K – t 91, subcontul „Alte venituri” – 1506,85 ruble. [(RUB 200.000 x 25%): 365 de zile. x 11 zile] – a fost acumulată dobânda de primit pentru luna iunie;
D – t 51 K – t 58, subcontul „Dobânda la împrumuturi” – 1506,85 ruble. – dobânda primită în baza contractului de împrumut.
Să luăm în considerare, folosind un exemplu, reflectarea în contabilitatea împrumutătorului a tranzacțiilor legate de furnizarea de fonduri către împrumutat ca împrumut garantat cu proprietate.
Exemplu.
Organizația de creditare a oferit un împrumut în valoare de 100.000 de ruble la 1 septembrie 2007. timp de trei luni (până la 30 noiembrie 2007). Conform contractului de împrumut:
– dobândă – 12% pe an – plătită lunar cel târziu în ultima zi a lunii;
– pentru plata cu întârziere a dobânzii, împrumutatul trebuie să plătească o penalitate în cuantum de 12% pe an din suma dobânzii neachitate;
– împrumutul se acordă pe garanția proprietății.
În conformitate cu acordul de gaj, organizația (creditorul) a primit drept garanție proprietăți (echipamente de producție) de la împrumutat, al cărei cost, prin acordul părților, este de 125.000 de ruble, ceea ce corespunde nivelului prețurilor de piață pentru proprietăți similare. .
Împrumutatul nu a rambursat suma împrumutului în termenul stabilit și nu a plătit dobândă.
Proprietatea primită ca garanție a fost transferată de către creditor pentru vânzare la licitație publică. Tranzacțiile care au avut loc la 25 decembrie 2007 au fost declarate nule. Organizația, prin acord cu debitorul gaj, dobândește proprietatea gajată la costul stabilit anterior prin contractul de gaj. Creanțele organizației în baza contractului de împrumut sunt luate în considerare la prețul de cumpărare. Echipamentul este acceptat în contabilitate ca element al mijloacelor fixe.
În ceea ce privește valoarea creditului și dobânda la credit, conform clauzei 3 din PBU 19/02, împrumuturile acordate altor organizații sunt luate în considerare ca parte a investițiilor financiare.
În conformitate cu Planul de conturi și cu Instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi, acordarea unui împrumut se reflectă în creditul contului 51 în corespondență cu debitul contului 58, subcontul „Împrumuturi acordate”.
În conformitate cu contractul de împrumut, organizația de împrumut transferă bani în proprietatea organizației care împrumută, iar împrumutatul se obligă să returneze creditorului aceeași sumă de bani (suma împrumutului) (clauza 1 a articolului 807 din Codul civil al Federației Ruse). ) și să plătească dobândă pentru suma împrumutului în suma și în modul stabilit de acord (clauza 1 a articolului 809 din Codul civil al Federației Ruse).
Plata lunară a dobânzii până în ziua rambursării sumei împrumutului este prevăzută în contract în conformitate cu clauza 2 a art. 809 din Codul civil al Federației Ruse.
Dobânzile acumulate în baza contractului de împrumut sunt considerate alte venituri pentru creditor în conformitate cu clauza 34 din PBU 19/02 și clauza 7 din PBU 9/99. Recunoașterea acestor venituri în contabilitate se realizează în conformitate cu clauza 16 din PBU 9/99 într-o manieră similară cu procedura de recunoaștere a veniturilor (clauza 12 din PBU 9/99). În consecință, în acest caz, veniturile sub formă de dobândă la creditul acordat au loc lunar pe durata contractului de împrumut.
În contabilitate, recunoașterea altor venituri sub formă de dobândă în cadrul unui contract de împrumut este reflectată de o înscriere în creditul contului 91, subcontul „Alte venituri”, în corespondență cu debitul contului 58, subcontul „Dobânzi la împrumuturi” .
Valoarea dobânzii conform contractului de împrumut se determină după cum urmează:
pentru septembrie – 100.000 de ruble. x 12%: 365 de zile.
x 30 de zile = 986 rub.;
pentru octombrie – 100.000 de ruble. x 12%: 365 de zile. x 31 de zile = 1019 rub.;
pentru noiembrie – 100.000 de ruble. x 12%: 365 de zile. x 30 de zile = 986 rub.;
pentru decembrie – 100.000 de ruble. x 12%: 365 de zile. x 25 de zile = 822 rub.
Total: 3813 rub.
În ceea ce privește contabilizarea dobânzilor pentru neîndeplinirea sau întârzierea îndeplinirii unei obligații bănești, în conformitate cu clauza 1 a art. 811 din Codul civil al Federației Ruse, dacă împrumutatul nu rambursează suma împrumutului la timp, el trebuie să plătească această sumă de dobândă în modul și suma prevăzute la paragraful 1 al art. 395 din Codul civil al Federației Ruse, din ziua în care această sumă ar fi trebuit returnată și până în ziua în care este restituită creditorului, indiferent de plata dobânzii prevăzute la art. 809 din Codul civil al Federației Ruse.
Prevazuta la paragraful 1 al art. 395 din Codul civil al Federației Ruse, dobânda pentru neîndeplinirea sau întârzierea în îndeplinirea unei obligații bănești se plătește numai pentru suma corespunzătoare de fonduri și nu ar trebui să fie acumulată pentru dobânda pentru utilizarea fondurilor altor persoane (clauza 51 din rezoluția Plenului Curții Supreme a Federației Ruse nr. 6, Plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 8 din 01.07 .1996 „Cu privire la unele aspecte legate de aplicarea părții întâi a Codului civil a Federația Rusă").
În plus, dobânda pentru neîndeplinirea sau întârzierea în îndeplinirea unei obligații bănești este rambursată după valoarea datoriei principale (clauzele 4, 11, 15 din Rezoluția Plenului Curții Supreme a Federației Ruse nr. 13, Plenul) a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 14 din 8 octombrie 1998 „Cu privire la practica aplicării prevederilor Codului civil al Federației Ruse privind dobânda pentru utilizarea fondurilor altor persoane”).
Suma dobânzii este determinată de rata dobânzii bancare existentă la locația împrumutătorului (rata de refinanțare a Băncii Rusiei) în ziua îndeplinirii obligației monetare, adică în ziua în care împrumutatul rambursează obligațiile.
Dobânda acumulată de organizație în conformitate cu clauza 1 a art. 395 din Codul civil al Federației Ruse pentru utilizarea fondurilor sale sunt, de asemenea, recunoscute ca venituri neexploatare și sunt reflectate în creditul contului 91, subcontul „Alte venituri” și debitul contului 76, subcontul „Dobânzi la împrumuturi”.
Să presupunem că, începând cu 25 decembrie 2007, rata de refinanțare a Băncii Rusiei a fost stabilită la 10% pe an.
Suma dobânzii acumulate în conformitate cu legea civilă pentru perioada 1 decembrie - 25 decembrie s-a ridicat la 685 de ruble. (100.000 RUB x 10%: 365 zile x 25 zile).
Îndeplinirea obligațiilor împrumutatului în baza contractului de împrumut este asigurată în acest exemplu prin garanție, care corespunde normei clauzei 1 a art. 329 din Codul civil al Federației Ruse.
În contabilitate, valoarea garanției pentru obligația debitorului primită în baza unui contract de gaj sub formă de proprietate este reflectată în contul extrabilanțiar 008 „Garanții pentru obligații și plăți primite”.
În conformitate cu acordul de gaj încheiat de părți, organizația creditoare pentru obligația garantată prin gaj are dreptul, în cazul neîndeplinirii acestei obligații de către debitor (împrumutatul), să primească satisfacție din valoarea gajului. proprietate (echipament de producție) (clauza 1 a articolului 334 din Codul civil al Federației Ruse). Bunul gajat poate fi recuperat pentru a satisface pretențiile creditorului gajist (creditorului) în cazul neîndeplinirii sau îndeplinirii necorespunzătoare de către debitor a obligației garantate prin gaj în împrejurările pentru care acesta răspunde (clauza 1 a art. 348 din Codul civil al Federației Ruse).
În cazul în care împrumutatul nu își îndeplinește obligațiile asumate prin contractul de împrumut, proprietatea sa, care este gajată, este transferată în temeiul clauzei 1 a art. 350 din Codul civil al Federației Ruse de vânzare la licitație publică în modul stabilit de legislația procedurală. În conformitate cu alin.
Contabilitatea și contabilitatea fiscală a împrumuturilor și împrumuturilor
4 linguri. 350 din Codul civil al Federației Ruse, atunci când licitația este declarată nulă, creditorul gajist, prin acord cu debitorul gajist, dobândește bunul gajat și calculează creanțele sale garantate prin gaj la prețul de cumpărare. Regulile privind contractele de vânzare se aplică unui astfel de acord.
Valoarea bunului gajat se stabilește prin acordul părților într-o sumă corespunzătoare nivelului prețurilor pieței pentru bunuri similare.
Prețul de achiziție include pretențiile organizației pentru rambursarea împrumutului, dobânda conform contractului de împrumut, dobânda acumulată în conformitate cu cerințele legale și penalități pentru îndeplinirea cu întârziere a obligației de plată a dobânzii.
În conformitate cu paragraful 4 al paragrafului 1 al art. 352 din Codul civil al Federației Ruse, la data dobândirii de către organizația de gaj a proprietății pe care le deține ca gaj, gajul este încetat. La data de mai sus, organizația stabilește cuantumul penalităților acumulate asupra sumei dobânzii ce urmează a fi primită de la împrumutat, în conformitate cu normele clauzei 1 a art. 330 din Codul civil al Federației Ruse în cuantumul stabilit prin acord (12%).
În acest caz, cuantumul penalității se calculează după cum urmează:
38 frecați. + 29 de frecare. + 18 frecții. + 7 frecții. = 92 rub.
Penalitățile pentru încălcarea clauzelor contractuale sunt veniturile nefuncționale ale organizației (clauza 8 din PBU 9/99). În contabilitate, cuantumul penalității se reflectă în creditul contului 91, subcontul „Alte venituri”, și creditul contului 76, subcontul „Decontări la daune”.
Clauza 6 din art. 350 din Codul civil al Federației Ruse stabilește că, dacă suma primită din vânzarea bunului gajat depășește valoarea creanței gajului garantată prin gaj, diferența este returnată debitorului gajist. De fapt, suma primită din vânzarea echipamentelor este de 125.000 de ruble, adică depășește valoarea creanței de compensare cu 20.410 de ruble. (125.000 RUB – 104.590 RUB). Această sumă este returnată debitorului gajist, ceea ce se reflectă în debitul contului 76 și creditul contului 51.
Echipamentul de productie achizitionat este acceptat in contabilitate ca element de imobilizari. În contabilitate, costurile de achiziție a activelor fixe în valoarea lor contractuală fără TVA (125.000 de ruble: 118 x 100 = 105.932 de ruble) sunt reflectate în debitul contului 08 „Investiții în active imobilizate” și creditul contului. 76. Valoarea TVA prezentată furnizorul mijlocului fix (debitor-debitor ipotecar) (125.000 ruble: 118 x 18 = = 19.068 ruble), se reflectă în debitul contului 19 „Taxa pe valoarea adăugată a activelor achiziționate” și creditul de contul 76.
Compensarea obligațiilor organizației față de debitorul ipotecar de a plăti costul echipamentului achiziționat se reflectă în acest caz în contabilitatea analitică în contul 76 în ceea ce privește cuantumul dobânzii acumulate în conformitate cu legea civilă și penalitățile pentru întârzierea plății dobânzii conform contractului de împrumut și în debitul contului 76 în corespondență cu contul 58, subcontul „Creuturi acordate”, privind cuantumul creanțelor din contractul de împrumut (suma principală a datoriei și dobânda stabilită prin contractul de împrumut). După cum sa menționat anterior, creditul contului 76, subcontul „Calcule pentru daune”, reflectă valoarea costului contractual al echipamentului de producție.
La punerea în funcțiune a mijloacelor fixe se închide contul extrabilanțiar 008: suma din creditul contului 008 este trecută la debitul contului 01 „Mijloace fixe”.
După înregistrarea echipamentelor ca parte a mijloacelor fixe, TVA prezentată de furnizorul de mijloace fixe poate fi dedusă, întrucât sunt îndeplinite condițiile stabilite de subclauza 1 din clauza 2 al art. 171, alin.1, art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse. Deducerea fiscală pentru TVA se reflectă în creditul contului 19 și debitul contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe”.
Astfel, ar fi trebuit făcute următoarele înregistrări în evidențele contabile ale organizației de creditare:
D – t 58 K – t 50– 100.000 de ruble. – reflectă suma împrumutului transferată împrumutatului;
D – t 008– 125.000 de ruble. – reflectă valoarea proprietății primite ca garanție de la debitor;
D – t 58 K – t 91, subcontul „Alte venituri” – 986 ruble. – dobânda acumulată la împrumut pentru luna septembrie;
D – t 58 K – t 91, subcontul „Alte venituri” – 1019 ruble.
– dobânda acumulată la împrumut pentru luna octombrie;
D – t 58 K – t 91, subcontul „Alte venituri” – 986 ruble. – dobânda acumulată la creditul pentru luna noiembrie;
D – t 58 K – t 91, subcontul „Alte venituri” – 822 ruble. – dobânda acumulată la împrumut pentru luna decembrie;
D – t 76 K – t 91, subcontul „Alte venituri” – 685 de ruble. – se acumulează dobânzi stabilite de lege;
D – t 76 K – t 91, subcontul „Alte venituri” – 92 de ruble. – au fost acumulate penalități pentru plata cu întârziere a dobânzilor în temeiul contractului;
D – t 08 K – t 76– 105.932 ruble. (125.000 ruble – 19.068 ruble) – investițiile în active imobilizate se reflectă în valoarea contractuală a activelor fixe (fără TVA);
D – t 19 K – t 76– 19.068 rub. – se reflectă TVA prezentată de furnizor;
D – t 76 K – t 58, subcontul „Împrumuturi acordate” – 103.813 ruble. (100.000 RUB + 986 RUB + 1.019 RUB + 986 RUB + 822 RUB) – reflectă compensarea creanțelor față de împrumutat cu obligațiile de plată pentru proprietatea achiziționată;
K – t 008– 125.000 de ruble. – valoarea proprietății primite ca garanție de la debitor este anulată;
D – t 01 K – t 08– 105.932 ruble. – echipamentele achiziționate sunt acceptate în contabilitate ca parte a mijloacelor fixe;
D – t 68 K – t 19– 19.068 rub. – TVA prezentată de debitorul gajist este acceptată pentru deducere;
D – t 76 K – t 51– 20.410 ruble. (125.000 RUB – 104.590 RUB) – valoarea diferenței dintre costul imobilizării achiziționate și creanța compensată este plătită debitorului ipotecar.
Banii primiți pe credit sau ca împrumut nu pot fi luați în considerare ca cheltuieli și venituri. Cu toate acestea, dobânda plătită la împrumutul luat poate fi luată în considerare în cheltuielile neexploatare. Totodată, contribuabilul trebuie să înțeleagă cum să calculeze corect cuantumul dobânzii luate în considerare și la ce dată ar trebui să se facă acest lucru. În acest articol vom arunca o privire mai atentă asupra contabilității și contabilității fiscale a dobânzilor la împrumuturi și împrumuturi în 2018.
Ce este o datorie și dobânda aferentă acesteia
Contabilitatea fiscală a dobânzilor la împrumuturi și împrumuturi
Dobânda atât pentru împrumuturi, cât și pentru credite este contabilizată separat, ca cheltuieli sau venituri neexploatare. Acestea sunt luate în considerare indiferent de ce obiective urmărește firma care a emis împrumutul.
Dobânda pe care o primește o companie în baza unui contract de împrumut este recunoscută ca venit neexploatare.
În prezent, dobânda la un împrumut este calculată pe baza ratei acestuia. Cu excepția împrumuturilor sau a împrumuturilor, care pot fi recunoscute ca tranzacții controlate. În acest caz, dobânda poate fi recunoscută și ca cheltuieli pe baza ratei efective, dar ținând cont de condițiile secțiunii V.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Tranzacțiile controlate înseamnă o normă legislativă care vizează ordinea prețurilor de transfer, adică costul mărfurilor între părțile interdependente. Un astfel de control are ca scop prevenirea retragerii fondurilor ocolind impozitarea în Federația Rusă, precum și eliminarea manipulării nivelului prețurilor între persoanele interdependente.
Dacă o tranzacție de credit sau de împrumut se încadrează în categoria controlată, atunci contribuabilul este obligat să verifice care este rata care se aplică obligației de creanță (precizată în contract) și dacă aceasta corespunde cu rata pieței. Adică, înainte de a include suma dobânzii în cheltuielile neoperaționale, va trebui să comparați rata specificată în contract cu ratele maxime în conformitate cu Secțiunea V.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Important! Înainte de a determina rata la care dobânda poate fi recunoscută în contabilitatea fiscală, trebuie să fii sigur că tranzacția încheiată nu este controlată.
Data recunoașterii dobânzii
Dacă o organizație aplică OSN, atunci dobânda la împrumuturi este recunoscută în cheltuielile neoperaționale, după cum urmează: (click pentru a extinde)
- În conformitate cu data rambursării împrumutului sau împrumutului luat;
- În ultima zi a lunii, lunar pe toată durata împrumutului.
Pentru organizațiile care utilizează sistemul fiscal simplificat, procedura este diferită. Dobânda este recunoscută ca o cheltuială în conformitate cu data plății.
Dobânda companiei care a acordat împrumutul
Societatea care a acordat împrumutul sau creditul trebuie să țină cont de dobânda pentru veniturile neexploatare. Dacă societatea aplică OSN, atunci dobânda este recunoscută în modul și suma prevăzute pentru contabilitate. În ceea ce privește cele „simplificate”, acestea iau în calcul dobânda la primirea fondurilor asupra lor și în suma plătită de persoana care se creditează.
Procedura de determinare a sumei dobânzii la un împrumut
Formula de calcul a dobânzii este următoarea:
Dobândă = Valoarea împrumutului x rata împrumutului x (numărul de zile de utilizare / numărul de zile dintr-un an (365 sau 366))
De exemplu, o companie emite un împrumut la o rată a dobânzii de 15% pe 20 martie 2017, termenul împrumutului este de 1 an, suma împrumutului este de 3 milioane de ruble. În baza termenilor contractului semnat cu împrumutatul, dobânda la împrumut se plătește la expirarea contractului.
Societatea care a emis împrumutul trebuie să reflecte următoarea sumă în venitul neexploatare pentru primul trimestru:
Trimestrul I 2017 (20.03.17 – 31.03.17): 3.000.000 x 15% / 365 x 12 = 14.794,52 ruble.
Totodată, companiile aflate în regim de impozitare simplificat au dreptul să ia în calcul dobânda la credit în suma plătită firmei care l-a acordat.
Contabilitatea dobânzilor
Să aruncăm o privire mai atentă la un exemplu:
La 22 februarie 2017, Continent LLC a emis un împrumut de 1.000.000 de ruble la o rată a dobânzii de 15% pentru 1,5 ani. Conform acordului, Continent SRL este obligată să ramburseze împrumutul și dobânda aferentă acestuia în plăți lunare în ultima zi a lunii.
Suma lunară de rambursare a creditului este:
1.000.000 / 18 = 55.555,56 ruble
Postările vor fi după cum urmează:
| Tranzacție de afaceri | Data | Postări | Suma, ruble | |
| D | LA | |||
| Fondurile din împrumut au fost creditate în contul dvs. curent | 22.02.2017 | 51 | 61.1 | 1 000 000,00 |
| 28.02.2017 | 91.2 | 67.2 | 2 876,71 | |
| 67.2 | 51 | 2 876,71 | ||
| 67.1 | 51 | 55 555,56 | ||
| Dobânda acumulată la împrumut | 31.03.2017 | 91.2 | 67.2 | 12 739,73 |
| Dobânda plătită la împrumut din contul curent | 67.2 | 51 | 12 739,73 | |
| Împrumutul a fost rambursat parțial din contul curent | 67.1 | 51 | 55 555,56 | |
Acum să ne uităm la contabilizarea dobânzii la împrumuturile emise.
Continent LLC a emis un împrumut în valoare de 1.000.000 de ruble pe 22 februarie 2017 la o rată a dobânzii de 15% pentru 1,5 ani. Conform acordului, împrumutatul rambursează împrumutul în plăți lunare în ultima zi a lunii.
Să calculăm dobânda la împrumut în februarie 2017:
1.000.000 x 15% x 7 / 365 = 2.876,71 ruble
Să calculăm dobânda la împrumut în martie 2017:
1.000.000 x 15% x 31 / 365 = 12.739,73 ruble
Postările vor fi după cum urmează:
| Tranzacție de afaceri | Data | Postări | Suma, ruble | |
| D | LA | |||
| Credit transferat din contul curent | 22.02.2017 | 58 | 51 | 1 000 000,00 |
| Dobânda acumulată la împrumut | 28.02.2017 | 76 | 91.1 | 2 876,71 |
| 51 | 76 | 2 876,71 | ||
| Dobânda acumulată la împrumut | 31.03.2017 | 76 | 91.1 | 12 739,73 |
| Dobânzi primite la împrumutul în contul curent | 51 | 76 | 12 739,73 | |
Contabilitatea dobânzii la depozite
Pentru depozite, procedura contabilă este reglementată de PBU 19/02. Dacă termenul de depozit nu depășește un an, atunci în bilanțul organizației ar trebui să se reflecte în secțiunea „Active circulante”. Dacă depășește un an – „Active imobilizate”.
Contabilitatea este o procedură în cadrul căreia registrele serviciilor financiare ale unei întreprinderi le reflectă pe cele legate de credite și împrumuturi. Ce este specific la aceste înregistrări? Prin ce înregistrări contabile se reflectă pasivele pe termen lung și împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt?
Care este diferența dintre un împrumut și un împrumut?
În primul rând, să studiem câteva aspecte teoretice ale contabilizării obligațiilor în cauză. Deci, înainte de a lua în considerare modul în care creditele și împrumuturile sunt contabilizate în contabilitate, puteți studia diferențele dintre ele. Aceste criterii pot fi identificate prin referire la prevederile legislației civile ruse.
În ceea ce privește împrumutul: în conformitate cu acordul, una dintre părți, acționând în calitate de creditor, transferă posesia de fonduri sau alte resurse către o altă entitate comercială - împrumutatul, iar după un timp a doua returnează primei această proprietate sau ceva echivalent cu aceasta.
Contractele de împrumut pot fi semnate atât de organizații, cât și de persoane fizice. Prezentul acord trebuie încheiat în scris, dacă legea nu prevede altfel.
Orice cetățean sau organizație poate fi parte la un contract de împrumut convențional. Operațiunile de acest tip nu sunt licențiate și, de regulă, nu sunt limitate. Într-o manieră reglementată de legea civilă, un împrumut poate fi obținut, de exemplu, de la un fondator sau o organizație parteneră.
La rândul său, un împrumut este un împrumut care poate fi acordat de o organizație numai în statutul de instituție financiară, care necesită o licență de la Banca Centrală a Federației Ruse. Înregistrarea împrumuturilor, la rândul său, se realizează pe baza normelor nu numai ale Codului civil al Federației Ruse, ci și ale altor surse financiare ale dreptului. Cu toate acestea, acestea trebuie furnizate numai pe baza unui acord scris. Împrumuturile bancare sunt în general considerate urgente și supuse plății dobânzii.
Un acord între o instituție financiară și un împrumutat presupune în multe cazuri garantarea împrumutului cu un activ, o garanție sau prin încheierea unui acord special cu o companie de asigurări. Astfel, cele fundamentale sunt acele obligații de primul tip:
- apar ca urmare a încheierii unui acord cu o instituție financiară specializată cu licență de la Banca Centrală a Federației Ruse,
- implică transferul de către creditor către debitor în toate cazurile de fonduri;
- apar ca urmare a încheierii unui acord scris între părțile la raporturile juridice.
Contractul dintre creditor și împrumutat stabilește toți termenii principali ai împrumutului: suma sumei transferate de la o parte la alta, suma și condițiile de calcul a dobânzilor și penalităților.
Obiectul contabilității tranzacțiilor de credit în contabilitate
Să ne gândim acum la ce obiecte se poate raporta contabilitatea creditelor și împrumuturilor în contabilitate. Principalele sunt considerate a fi tranzacții comerciale care apar ca urmare a executării de către întreprindere a unui acord, conform căruia o entitate - creditorul sau împrumutătorul - transferă, așa cum am menționat mai sus, în posesia alteia - împrumutatul, fondurile, în timp ce cel de-al doilea se obligă să restituie primei suma luată, precum și, dacă este prevăzut în contract, și dobânda.
În unele cazuri, subiectul acordului poate fi un anumit obiect material - imobil sau echipament, un produs intelectual (de exemplu, software). În cazuri rare, se așteaptă ca împrumutatul să returneze mai puțin decât a fost luat în baza contractului. De regulă, acest lucru este posibil dacă părțile la acord sunt Banca Centrală a statului, care a adoptat o politică de dobânzi negative, precum și instituții financiare private. În Federația Rusă, rata cheie a Băncii Centrale este acum destul de ridicată, astfel încât împrumuturile acordate între diverși participanți la piață implică aproape întotdeauna plata dobânzii.
Contabilitatea împrumuturilor și împrumuturilor în contabilitate se realizează în conturile speciale 66 și 67. Primul reflectă tranzacții cu împrumuturi pe termen scurt, al doilea - pe cele pe termen lung. Procedura de contabilitate corespunzatoare este aprobata printr-un izvor de drept separat - PBU 15/2008. Să studiem mai detaliat modul în care se desfășoară aceste proceduri în baza prevederilor legislației de reglementare.
Procedura de contabilizare a tranzactiilor de credit in contabilitate: reglementare de reglementare
În conformitate cu normele de drept conform cărora creditele și împrumuturile trebuie contabilizate în contabilitate, cuantumul obligațiilor întreprinderii, dacă acționează ca împrumutat, se reflectă în registrele contabile pe baza conținutului acordului cu creditor. Informațiile despre momentul rambursării împrumutului trebuie, de asemenea, dezvăluite în sursele de raportare.
Creditele și împrumuturile se clasifică în 2 tipuri - pe termen scurt și pe termen lung, iar contabilitatea acestora se realizează conform conturilor prezentate mai sus. Cheltuielile asociate cu împrumuturile ar trebui să fie reflectate în contabilitate separat de sumele luate în baza contractului de împrumut. Aceste costuri sunt reflectate în documentele contabile pentru perioada în care au apărut. De asemenea, ar trebui să fie incluse în mod egal în structura altor cheltuieli ale organizației.
Folosind conturi contabile speciale, înregistrările contabile sunt generate folosind sumele care corespund sumei principalului sau dobânzii acumulate la împrumuturile sau creditele pe termen lung sau scurt. Să luăm în considerare specificul lor.
Contabilitatea obligațiilor de datorie: conturi și înregistrări
În general, așa cum am menționat mai sus, împrumuturile și creditele pe termen lung și scurt sunt reflectate în conturile 66 și 67. Contabilitatea analitică a obligațiilor relevante se efectuează pe baza atribuirii acestora la o anumită categorie, precum și separat (fiecare împrumutul este considerat ca un raport juridic independent).
Suma principală pe care compania o datorează este înregistrată în contabilitate ca parte a conturilor de plătit în suma care este reflectată în contract. De asemenea, compania trebuie să înregistreze informații despre fondurile pierdute sub formă de împrumuturi. De asemenea, situațiile financiare trebuie să înregistreze momentul rambursării obligațiilor.
Costurile îndatorării trebuie luate în considerare separat de sumele lor principale, într-o anumită perioadă de facturare și sub rezerva includerii în structura altor cheltuieli. Nu contează în ce condiții sunt furnizate fondurile împrumutate. Ca parte a contabilizării dobânzii în registrele contabile ale companiei, înregistrările de credit sunt utilizate pentru conturi precum 66 sau 67, precum și cele corespunzătoare celor pentru care sunt reflectate surse specifice de plăți.
Dobânda la obligații poate fi atribuită costurilor de achiziție materiale și resurse de producție dacă valoarea principală a fondurilor corespunzătoare este direct legată de acestea și este investită până la capitalizarea resurselor relevante. Dacă această condiție nu este îndeplinită, atunci dobânda ar trebui să fie luată în considerare ca parte a costurilor de tranzacție - folosind contul 91.
O cantitate adecvată de capital poate fi utilizată pentru a investi în resurse imobilizate. În acest caz, dobânda la împrumuturi se reflectă prin următoarele înregistrări:
- sub 08, precum și creditarea conturilor principale de datorie în cazul în care s-a plătit dobândă până la momentul punerii în funcțiune a fondurilor;
- pe debitul contului 91 și creditul conturilor principale, dacă fondurile corespunzătoare au fost virate după ce mijloacele fixe au fost acceptate la producție.
Dacă împrumutul nu este rambursat la timp sau dacă dobânda este plătită cu întârziere, amenzile conform contractului de împrumut ar trebui să fie reflectate în contabilitate utilizând o înregistrare debit în contul 91.2.
Astfel, dacă sumele sunt împrumutate și utilizate în scopul investiției în active imobilizate, atunci contabilul le înregistrează prin următoarele înregistrări:
- Dt 08, Kt 66 (sau 67) în registrele contabile, dacă dobânda la împrumuturi este transferată către creditor înainte de momentul punerii în funcțiune a imobilizărilor sau, de exemplu, sunt înregistrate active aferente imobilizărilor necorporale;
- Dt 91, Kt 66 (sau 67), dacă apar dobândă după implementarea tranzacțiilor notate.
Este de remarcat faptul că, dacă plățile împrumutului sunt efectuate de o întreprindere cu restanțe, atunci amenzile prevăzute în acord sunt incluse în structura cheltuielilor, care sunt clasificate ca nefuncționale. În acest caz, se generează înregistrări în debitul contului 91. Totuși, de îndată ce creditul sau împrumutul este rambursat, operațiunea corespunzătoare în contabilitate este confirmată de următoarea înscriere în registre: Dt 66 (sau 67), Kt 50 (sau, de exemplu, 51, 52 sau 55).
Obligatiile rambursate la termen si cele indeplinite mai tarziu de termenul stabilit prin contract trebuie contabilizate separat. Contabilitatea decontărilor la împrumuturile pe termen scurt și pe termen lung se efectuează, după cum știm deja, și separat. Va fi util să luăm în considerare specificul contabilității pentru fiecare tip de tranzacție.
Contabilitatea pasivelor
În ceea ce privește pasivele pe termen lung, există 2 metode principale de contabilizare a acestora.
În primul rând, puteți genera tranzacții pe contul 67 înainte de expirarea perioadei de rambursare a creditului. În al doilea rând, este permisă reflectarea tranzacțiilor în contul corespunzător până când rămân 365 de zile până la rambursarea obligațiilor corespunzătoare.
Dacă perioada este mai scurtă, atunci ar trebui utilizat deja contul 66, care, la rândul său, contabilizează împrumuturile pe termen scurt. Modul în care creditele pe termen lung sunt reflectate în contabilitate – conform schemei 1 sau 2 – trebuie aprobat în politica contabilă a companiei.
Credite prin emisiune: caracteristici contabile
Caracteristicile fondurilor împrumutate în cauză sunt următoarele. Este de remarcat faptul că înregistrările utilizate pentru contabilizarea pasivelor în cauză sunt aceleași ca și în cazul împrumuturilor și împrumuturilor convenționale.
Principala caracteristică a înregistrării tranzacțiilor cu fonduri împrumutate apărute ca urmare a unei probleme în contabilitate este că, dacă valorile mobiliare sunt puse în circulație la o valoare mai mare decât valoarea lor nominală sau corespunzătoare acesteia, trebuie să se aplice următoarele înregistrări:
- Dt 51, Kt 66 sau 67 (în sume corespunzătoare valorii nominale a valorilor mobiliare emise);
- Dt 51, Kt 98 (în sume care reflectă creșterea valorii titlurilor emise în raport cu valoarea nominală).
În acest caz, suma reflectată în contul 98 trebuie anulată în mod egal în perioada în care valorile mobiliare sunt în circulație, în contul 91.
Dacă titlurile de valoare sunt plasate la o valoare sub par, atunci diferența corespunzătoare trebuie acumulată în mod egal în perioada de rulare a obligațiunilor utilizând intrarea Dt 91.1, Kt 66 (sau 67).
Societatea din secțiunea în care se efectuează contabilitatea decontărilor la împrumuturi și împrumuturi poate înregistra că o scădere a valorii titlurilor emise trebuie luată în considerare mai întâi în structura costurilor perioadelor viitoare. Dacă este așa, atunci pentru a înregistra tranzacțiile comerciale în registrele contabile se va folosi afișarea Dt 97, Kt 66 (sau 67).
O creștere a prețului nominal al unui împrumut în raport cu costul plasării acestuia este inclusă în structura cheltuielilor de exploatare lunar în perioada de circulație a valorilor mobiliare folosind următoarea înscriere în registre: Dt 91.2, Kt 97.
Dobânda trebuie contabilizată separat de principal. Reflectarea tranzacțiilor cu aceștia în cadrul tranzacțiilor cu obligațiuni se efectuează utilizând intrarea Dt 91,2 Kt 66, 67.
Societatea poate aproba în politica sa contabilă o regulă conform căreia contabilizarea costurilor împrumuturilor și creditelor la plata dobânzilor la obligațiuni, la rândul său, va fi inclusă și în structura costurilor amânate. În acest caz, trebuie utilizat cablarea Dt 97, Kt. 66, 67.
Suma dobânzii la titluri, în timp ce acestea sunt în circulație, formează cheltuieli de exploatare - sumele componente ale acesteia sunt reflectate lunar în rubrica Dt 91,2 Kt. 97.
Costurile de bază și suplimentare ale obligațiilor
Costurile asociate cu utilizarea fondurilor împrumutate de către o întreprindere pot fi de bază sau suplimentare. Prima include, în primul rând, dobânda prevăzută de contract. Al doilea cel mai adesea implică diferențe de curs valutar.
Costurile de bază trebuie incluse în structura cheltuielilor de operare a firmei. Pentru contabilizarea corectă a creditului în acest caz se aplică următoarele înregistrări: Dt 91,2, Kt. 66 (sau 67).
Costurile suplimentare includ cel mai adesea cele asociate cu plata serviciilor intermediarilor atunci când solicită un împrumut și consultanți. De asemenea, se obișnuiește să se includă taxe și taxe în categoria corespunzătoare de costuri. Pentru a contabiliza corect un împrumut sau credit conform schemei corespunzătoare, se folosesc următoarele înregistrări: Dt 91.2, Kt 60 (sau 76).
Contabilizarea datoriilor la achiziționarea de mijloace fixe
Anumite nuanțe caracterizează contabilizarea împrumuturilor și creditelor emise de o întreprindere în scopul investiției în active fixe. Modul exact în care sunt contabilizate aceste datorii depinde de dacă amortizarea este percepută din fondurile relevante. Dacă nu, atunci costurile asociate obținerii unui împrumut sunt incluse în structura cheltuielilor de exploatare.
O listă specifică a mijloacelor fixe pentru care nu ar trebui percepută amortizarea este înregistrată în PBU-urile rusești. Contabilitatea împrumuturilor și împrumuturilor, dacă se acumulează amortizarea, presupune includerea costurilor corespunzătoare în costul inițial al resurselor aferente mijloacelor fixe. Procedura adecvată poate fi aplicată dacă:
- societatea a avut costuri asociate cu achiziționarea sau construirea de mijloace fixe;
- a sosit termenul limită de transfer al dobânzii la împrumutul sau creditul emis;
- costul mijlocului fix este inclus în structura investiţiilor de capital.
Un alt criteriu semnificativ este ca obiectul OS să nu fie pus în funcțiune.
Pentru a lua in calcul creditele si creditele conform schemei corespunzatoare, trebuie utilizat un cont contabil special - 08. Folosind acesta se genereaza inregistrarea Dt 08, Kt 66 (sau 67). Dar dacă nu sunt îndeplinite condițiile menționate, atunci costurile obligațiilor sunt luate în considerare ca parte a costurilor de exploatare. În acest caz, se folosesc postări Dt 91,2, Kt. 66 (sau 67).
Contabilitatea datoriilor la achiziționarea materialelor
O întreprindere poate obține împrumuturi bancare sau împrumuturi de la parteneri dacă este necesar să investească și în materiale utilizate în producție. Pentru a contabiliza astfel de tranzacții comerciale, se utilizează o înregistrare în care dobânda este inclusă în structura costului materialelor: Dt 10, Kt. 66 (sau 67).
Rețineți că dobânda plătită crește prețul materialelor doar dacă acestea sunt acumulate înainte ca resursele corespunzătoare să fie afișate la depozitul companiei. Dacă acestea sunt acumulate după capitalizare, atunci dobânda ar trebui inclusă în structura cheltuielilor de exploatare. În acest caz, înregistrările de debit sunt utilizate utilizând contul 91.2.
Contabilitatea împrumuturilor cu factură
Să luăm în considerare un alt aspect semnificativ al relațiilor juridice care implică creditori și debitori: contabilizarea împrumuturilor aferente biletelor la ordin. Tranzacțiile comerciale care le corespund sunt reflectate prin postări:
- Dt 51 (52), Kt 66 (sau 67), dacă vorbim de fonduri efectiv acceptate;
- Dt 91.2, Kt 66 (sau 67) în alte cazuri.
Dobânzile sau, dimpotrivă, sumele care reflectă faptul scăderii valorii cambiei sunt luate în considerare în același mod ca și obligațiile care decurg din societate ca urmare a emisiunii de valori mobiliare. Închiderea tranzacțiilor în cadrul circulației cambiei se efectuează în conformitate cu notificarea organizației bancare cu privire la rambursarea datoriei prin înregistrarea Dt 66, 67, Kt 62, 76.
În cazul în care organizația deținătoare a facturii returnează fondurile care au fost acceptate de la bancă la contabilizarea scăderii valorii obligațiilor de datorie din cauza neîndeplinirii termenilor contractului de către trăgatorul inițial, atunci afișând Dt 66, 67, Kt 50 , se aplică 51.
Dacă, în cadrul decontărilor companiei cu clienții sau clienții, există creanțe care sunt garantate prin cambii, atunci acestea trebuie contabilizate ca debite ale conturilor contabile.
Dacă entitățile comerciale interdependente sunt implicate în decontările companiei cu bănci, deținători de facturi sau creditori, atunci contabilitatea acestora este ținută folosind conturile 66 sau 67 separat.
Cum diferă un împrumut de un împrumut și cum să ținem evidența împrumuturilor și împrumuturilor în contabilitate - acest lucru depinde în primul rând de cine pune aceste întrebări - împrumutătorul sau împrumutatul. Această condiție este cea care determină ce conturi vor fi aplicate. Modul în care aceste tranzacții sunt reflectate în evidențele contabile ale fiecărei părți la tranzacție și modul în care un împrumut diferă de un împrumut va fi discutat în materialul nostru.
Care este diferența dintre un împrumut și un împrumut?
Un împrumut reprezintă fonduri transferate de o instituție de credit unui debitor. În acest caz, acesta din urmă plătește dobândă pentru utilizarea acestor fonduri împrumutate.
O diferență importantă între un împrumut și un credit este că un împrumut este fonduri împrumutate de la organizații și persoane fizice, exprimate în bani sau echivalentul lor în natură.
Luând în considerare aceste definiții, putem evidenția modul în care un împrumut diferă de un împrumut:
- un împrumut este emis doar de o bancă, iar un împrumut poate fi acordat de persoane fizice, organizații și antreprenori individuali;
- un împrumut presupune plata unei dobânzi către creditor pentru utilizarea sumei emise;emiterea de împrumuturi nu conține o astfel de condiție obligatorie: acestea pot fi fără dobândă;
- un împrumut se emite exclusiv în numerar, un împrumut - atât în bani, cât și sub formă de echivalent în natură (în mărfuri, de exemplu).
Ce înregistrări conține contabilitatea împrumuturilor și împrumuturilor primite?
În contabilitate nu există diferențe speciale între un împrumut și un împrumut. Astfel, regulile de contabilizare a împrumuturilor și împrumuturilor în contabilitate sunt descrise în PBU 15/2008 „Contabilitatea cheltuielilor cu împrumuturile și creditele”.
Costurile ar trebui să includă:
- dobânzi la împrumuturi și împrumuturi;
- alte cheltuieli aferente: plata serviciilor de consultanta si informare, evaluarea expertiza a contractului de imprumut etc.
Dobânda, conform clauzei 8 din PBU 15/2008, se ia în considerare în una din următoarele moduri:
- uniform pe toată durata contractului,
- în modul prevăzut de clauzele contractului, dacă aceasta nu încalcă uniformitatea contabilității acestora.
Alte costuri asociate cu împrumuturile și împrumuturile ar trebui să fie luate în considerare în mod egal pe întreaga durată a contractului.
Contabilitatea activelor împrumutate se efectuează folosind următoarele conturi:
- 66 - în baza unor contracte valabile pe 12 luni sau mai puțin;
- 67 — în baza unor contracte valabile mai mult de 12 luni.
Vom lua în considerare procedura contabilă pentru împrumuturile și împrumuturile primite folosind exemple.
Un exemplu de contabilizare a unui împrumut primit
Exemplul 1
Organizația a primit un împrumut pe 2 februarie în valoare de 1.500.000 RUB. Rata dobânzii - 10%. Termenul contractului de împrumut este de 24 de luni. Suma lunară de plată este de 62.500 RUB. Acordul cu banca prevede plata dobânzii și rambursarea sumei împrumutului lunar în ultima zi a fiecărei luni. Dobânda se acumulează din ziua următoare după primirea împrumutului.
În februarie, organizația va efectua următoarele tranzacții:
Dt 51 Kt 67,1 - a fost primit un împrumut în contul curent al organizației în valoare de 1.500.000 RUB.
Dt 91,2 Kt 67,2 - dobânda acumulată la împrumut: 1.500.000 / 365 × 26 × 10% = 10.684,93 ruble.
Dt 67,2 Kt 51 - plata dobânzii - 10.684,93 ruble.
Postări în martie:
Dt 91,2 Kt 67,2 - dobânda acumulată la împrumut: (1.500.000 - 62.500) / 365 × 31 × 10% = 12.208,90 ruble.
Dt 67,2 Kt 51 - plata dobânzii - 12.208,90 ruble.
Dt 67,1 Kt 51 - rambursarea parțială a împrumutului - 62.500 de ruble.
Acest împrumut, fiind pe termen lung, se va reflecta la rândul 1410 „Fonduri împrumutate” din bilanţul pe anul 2018 în suma înregistrată în soldul creditor al contului 67.
Dacă împrumutul a fost pe termen scurt, acesta ar trebui reflectat în rândul 1510 „Fonduri împrumutate” din bilanţ.
Împrumuturile comerciale și facturile comerciale sunt prezentate pe rânduri:
- 1450 „Alte datorii” (pentru datoria pe termen lung);
- 1520 „Conturi de plătit” (pentru datoria pe termen scurt).
Trebuie remarcat faptul că, dacă fondurile au fost primite în scopul achiziționării, construcției sau fabricării unui activ de investiții, dobânda trebuie reflectată utilizând contul 08 „Investiții în active imobilizate” (Dt 08 Kt 66.2/67.2). O excepție de la această regulă se face pentru entitățile comerciale care țin evidența în mod simplificat, care au dreptul de a utiliza contul 91.2 în aceste scopuri (clauza 7 din PBU 15/2008).
Cum să reflectăm în contabilitate împrumuturile și împrumuturile emise?
Contabilitatea creditelor acordate este reglementată de PBU 19/02 „Contabilitatea investițiilor financiare”.
Pentru a reflecta împrumuturile în contabilitate, creditorul folosește contul 58 „Investiții financiare”.
Exemplul 2
Organizația a emis un împrumut pe 1 martie pe o perioadă de 1 an. Suma împrumutului - 3.000.000 RUB. Rata dobânzii la împrumut este de 15% pe an. În conformitate cu termenii contractului, împrumutatul plătește dobândă pentru fiecare zi de utilizare a împrumutului la sfârșitul fiecărei luni. Dobânda începe să se acumuleze din ziua următoare datei emiterii împrumutului.Acordul nu prevede rambursarea parțială a sumei împrumutului lunar.
În octombrie, creditoarea a reflectat:
Dt 58 Kt 51 - emiterea de împrumut - 3.000.000 de ruble.
Dt 76 Kt 91,1 - dobândă acumulată: 3.000.000 / 365 × 30 × 15% = 36.986,30 ruble.
Dt 51 Kt 76 - dobândă primită de la împrumutat - 36.986,30 RUB.
Postări în aprilie:
Dt 76 Kt 91,1 - dobânda acumulată pentru aprilie: 3.000.000 / 365 × 30 × 15% = 36.986,30 ruble.
Dt 51 Kt 76 - dobanda primita - 36.986,30 RUB.
Postări în luna mai:
Dt 76 Kt 91,1 - dobândă acumulată: 3.000.000 /365 × 31 × 15% = 38.219,18 ruble.
Dt 51 Kt 76 - dobânda a fost creditată în contul curent - 38.219,18 RUB.
Creditorul va reflecta suma împrumutului în bilanțul pentru 2018 la rândul 1170 „Investiții financiare” în valoare de 3.000.000 RUB.
Contabilitatea împrumuturilor fără dobândă acordate
Exemplul 3
Să luăm în considerare condițiile din exemplul 2 și să presupunem că acordul prevedea eliberarea unui împrumut fără dobândă.
Apoi, postările împrumutătorului vor arăta astfel:
Dt 76 Kt 51 - emiterea unui împrumut fără dobândă de 3.000.000 de ruble.
Următoarea și ultima înregistrare în contabilitatea împrumutătorului va fi intrarea Dt 51 Kt 76 (va apărea în ziua rambursării împrumutului).
IMPORTANT! Creditele acordate în condiții fără dobândă nu sunt investiții financiare pentru societatea de credit (clauza 2 din PBU 19/02), întrucât nu este îndeplinită condiția esențială pentru recunoașterea activelor ca atare: capacitatea acestora de a genera venituri. Totodată, un împrumut emis care include dobândă va fi considerat ca atare (clauza 3 din PBU 19/02).
În raportarea creditorului, împrumutul emis va fi reflectat în rândul 1230 „Creanțe”. În acest caz, organizația poate detalia tipul creanțelor din bilanț: datorie pe termen scurt cu o scadență de 12 luni sau mai puțin și datorie pe termen lung cu o scadență mai mare de 12 luni.
Cum să contabilizați un împrumut fără dobândă acordat unui angajat, citiți .
Care sunt caracteristicile contabilității fiscale pentru împrumuturi și împrumuturi?
Creditele primite sau fondurile împrumutate nu constituie venituri în scopul calculării impozitului pe venit pentru beneficiarul acestora datorită prevederilor sub. 10 p. 1 art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse. De asemenea, fondurile emise nu constituie o cheltuială, ținând cont de prevederile clauzei 12 a art. 270 Codul fiscal al Federației Ruse. De asemenea, fondurile primite și plătite pentru a rambursa un împrumut sau un împrumut nu sunt considerate venituri sau cheltuieli.
În acest caz, sumele dobânzilor acumulate și plătite sunt recunoscute integral ca cheltuieli neoperaționale în conformitate cu subparagraful. 2 p. 1 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse. Momentul reflectării sumelor dobânzilor în cheltuieli este determinat în conformitate cu clauza 8 a art. 272 Codul fiscal al Federației Ruse:
- la sfarsitul fiecarei luni,
- la data rambursării împrumutului sau împrumutului (dacă sunt rambursate integral).
Suma dobânzii în prezența datoriilor controlate este inclusă în cheltuielile neexploatare în cuantumul prevăzut la art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Dobânda primită în temeiul acordurilor privind acordarea de împrumuturi și împrumuturi se referă la veniturile neexploatare (clauza 6 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Trebuie menționat că diferențele de contabilitate și recunoașterea fiscală a cheltuielilor cu dobânzile acumulate pentru un împrumut de investiții sau în prezența unei datorii controlate dau naștere diferențelor temporare contabilizate în conformitate cu PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit”.
Este posibilă rambursarea dobânzii la împrumut prin compensare?
Ca una dintre metodele de decontare reciprocă la rambursarea dobânzii în baza unui contract de împrumut, contrapărțile au dreptul de a alege compensarea creanțelor reciproce. Compensarea creanțelor este posibilă dacă sunt îndeplinite 3 condiții (articolul 410 din Codul civil al Federației Ruse):
- împrumutătorul și împrumutatul au pretenții reconvenționale unul împotriva celuilalt;
- cerințele ambelor companii sunt similare;
- a sosit deja termenul de îndeplinire a cererii reconvenționale.
Pentru compensare, este suficientă o declarație din partea uneia dintre părți.
Conceptul de cerință omogenă nu este stabilit legal. Potrivit paragrafului 7 din scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 29 decembrie 2001 nr. 65, se indică faptul că cerința de compensare poate să nu corespundă unor obligații de un fel. De aici rezultă că obligațiile asociate executării diferitelor contracte, dar cu aceeași modalitate de rambursare și exprimate în aceeași monedă, sunt recunoscute ca omogene.
Exemplu:
Compania Stroymaster a primit un împrumut cu dobândă de la Alliance LLC în valoare de 20 de milioane de ruble. la 15% pe an pe o perioadă de 1 an cu plata dobânzii la sfârşitul perioadei de împrumut. Adică, Stroimaster este obligat să returneze 20 de milioane de ruble. datoria principală și 3 milioane de ruble. la sută (20 de milioane de ruble * 10%).
Pentru această tranzacție, compania a înregistrat următoarele înregistrări:
Alliance LLC a achiziționat spații de birouri de la compania Stroymaster pentru 3 milioane de ruble. Companiile au înregistrat următoarele tranzacții în evidențele lor contabile:
Compania Stroymaster a trimis o cerere de compensare a creanțelor reciproce în valoare de 2 milioane de ruble.
Tranzacțiile de la contrapărți vor arăta astfel:
Rezultate
Contabilitatea împrumuturilor primite și a împrumuturilor se reflectă în conturi: 66 - pentru contractele pe termen scurt, 67 - pentru cele pe termen lung, iar creditele emise sunt reflectate de către creditor în conturi: 58 - pentru împrumuturile purtătoare de dobândă, 76 - pentru împrumuturi fără dobândă. Dobânda la împrumuturi și împrumuturi reprezintă venituri neoperaționale pentru creditor și cheltuieli neoperaționale pentru împrumutat.
