Proračunske institucije se u svom poslovanju ponekad susreću s „nepoštenim“ ugovornim stranama koje ne ispunjavaju svoje obveze iz sklopljenih ugovora o isporuci robe, pružanju usluga ili izvršenju radova na vrijeme (a ponekad i uopće!). Rezultat su potraživanja u računovodstvu i izvješćivanju.
Institucionalna imovina u obliku potraživanja uključuju nagodbe s kupcima, kupcima i raznim dužnicima: poravnanja po redoslijedu planiranih plaćanja, s odgovornim osobama, za naknadu prouzročenih gubitaka, s drugim dužnicima i državnim zakladama (točka 3.1. R. III. Postupka računovodstvo pojedinačne imovine i obveza proračunskih institucija, odobrenih naredbom Ministarstva financija od 2. travnja 2014. br. 372, unaprijediti- Red br. 372). U tom slučaju potraživanja se priznaju kao imovina ako postoji vjerojatnost da će institucija ostvariti buduće ekonomske koristi ili postići svoj cilj i/ili zadovoljiti potrebe ustanove, a njegov iznos se može pouzdano utvrditi.
Za razliku od samohranih poduzeća, čak i pojava tekućih potraživanja može imati ne baš ugodne posljedice za proračunsku instituciju. Stoga ćemo prije svega obratiti pozornost na to kakve posljedice može imati prisutnost tekućih potraživanja u računovodstvu i izvješćivanju proračunske institucije, kada ona dospijevaju i pod kojim uvjetima postaju nenaplativa i moraju se otpisati.
Tekuća potraživanja: nastanak i posljedice
Glavni razlog nastanka potraživanja od kupaca je plaćanje unaprijed za robu, radove i usluge. Po opće pravilo, čelnici proračunskih institucija sukladno čl. 49 Zakona o proračunu Ukrajine ( unaprijediti- BKU) donosi odluku o plaćanju robe, radova i usluga i daje upute za plaćanje tek nakon njihova primitka, osim ako nije drugačije određeno, posebno propisima Kabineta ministara Ukrajine. Jedan od glavnih dokumenata koji dopušta plaćanje unaprijed za proračunska sredstva je rezolucija Kabineta ministara „O provedbi avansnog plaćanja za robu, radove i usluge kupljene za proračunska sredstva” od 23. travnja 2014. br. 117 ( unaprijediti-Odluka br. 117), kojom se utvrđuje ne samo popis dobara, radova i usluga za koje je dopušteno plaćanje unaprijed, već i rok u kojem se potraživanja moraju zatvoriti. Prije stupanja na snagu, na snazi je bila slična rezolucija Kabineta ministara od 9. listopada 2006. br. 1404 ( unaprijediti- Rješenje br. 1404).
Ako potraživanja se ne otplaćuju na vrijeme , uspostavljene Rezolucijom br. 117 (i prethodno Rezolucijom br. 1404), to su smatrat će se prekršajem proračuna u skladu s klauzulom 22, dio 1, čl. 116 BKU. Za takvo kršenje mogu se primijeniti sljedeće sankcije, predviđene u dijelu 1. čl. 117 BKU:
1) upozoravanje na nepravilnu provedbu proračunskog zakonodavstva sa zahtjevom za uklanjanje povreda proračunskog zakonodavstva - 30 dodijeljeno za eliminaciju kalendarski dani;
2) zaustavljanje poslovanja proračunskim sredstvima- primjenjivati na način utvrđen čl. 120 BKU;
3) obustava proračunskih izdvajanja, kojim se predviđa prestanak ovlasti za preuzimanje proračunskih obveza za pripadajući iznos za razdoblje od jednog do tri mjeseca unutar tekućeg proračunskog razdoblja u skladu s Postupkom obustave proračunskih izdvajanja, odobrenim Nalogom Ministarstva financija od 15. svibnja 2002. br. 319.
Potraživanja mogu nastati u obračunima s proračunom, stanarima, studentima, odgovornim osobama za naknadu prouzročenih gubitaka, obračunima za štetu nanesenu ustanovi u vidu manjkova i krađa novčanih sredstava, materijalnih dobara, gubitaka od oštećenja materijalnih dobara. Kada potraživanje postaje dospjelo?
Dospjela potraživanja: što je to?
Dospjela potraživanja - radi se o potraživanju koje nastane 30. dana nakon isteka roka obvezne naplate prema sklopljenim ugovorima ili ako dan plaćanja nije određen nakon ispostavljanja računa za plaćanje (točka 20. točka 1.2. Naredbe br. 372). Ona se također zove potraživanja zakašnjeli(stavak 13. točka 3.6. Postupka za izradu financijskih i proračunskih izvješća korisnika i korisnika proračunskih sredstava, odobrenog Nalogom Ministarstva financija od 24. siječnja 2012. br. 44. unaprijediti- Red br. 44).
Kao što je navedeno, rok otplate potraživanja utvrđen ugovorom o kupnji roba, radova i usluga ne može biti duži od roka utvrđenog Odlukom br. 117 (odnosno Odlukom br. 1404). A potraživanja dospijevaju 30. dana nakon isteka roka obvezne naplate .
Napominjemo da se dospjela potraživanja raspoređuju posebnu pozornost u proračunskom izvješćivanju. Tako se iznosi dospjelih potraživanja pojavljuju u:
- Izvješće o dugu prema proračunskim sredstvima(obrazac br. 7), u stupac 6 “Potraživanja na kraju sjajnog razdoblja (stijena), sve je poredano od toga” koja su od ukupnog iznosa potraživanja nastalih na dan sastavljanja obračuna proračuna navedena zastarjela potraživanja;
- Uvjerenje o razlozima nastanka dospjelih potraživanja iz opće kase i poduzetim mjerama za njihovu naplatu.(Prilog 28. Procedure br. 44), u kojem se detaljnije navode razlozi nastanka dospjelih potraživanja iz općeg fonda, navedeni u Obrascu broj 7, te poduzete mjere za njihovu naplatu;
- Potvrda o potraživanjima za troškove(Prilog 33. Procedure br. 44.) u kojem se iskazuju iznosi potraživanja za koje je nastupila zastara nastalih tijekom izvještajne godine;
- Objašnjenje koji opisuje dinamiku potraživanja, uključujući i dospjela, na datum izvještavanja u usporedbi sa dugom na početku izvještajne godine i razloge njegovog povećanja ili smanjenja, te ukazuje na razloge nastanka dospjelih potraživanja navedenih u redak „Ostalo“ Dodatka 28. Procedure br. 44.
Stoga odluke o primjeni navedenih mjera ovrhe tijela riznice mogu donositi i na temelju rezultata analize proračunskog izvještavanja upravitelja proračunskih sredstava.
Istekom roka zastare, dospjela potraživanja prelaze u kategoriju potraživanja za koja je nastupila zastara.
Nenaplativa potraživanja: uvjeti za utvrđivanje
Do loših potraživanja prema paragrafu. 2. točka 1.2. Naredbe br. 372 uključuju:
- tekuća potraživanja, za koja postoji povjerenje da ih dužnik neće vratiti;
- potraživanja za koja je nastupila zastara.
Bilješka: Niti jedno objašnjenje ne govori o čemu se misli "tekuća potraživanja", prema kojem postoji povjerenje da ga dužnik neće vratiti. Najvjerojatnije je riječ o slučajevima u kojima je dužnik likvidiran ili je prestao poslovati kao pravna osoba (ili poduzetnik). Stoga ćemo i dalje više pažnje posvetiti potraživanjima za koja je nastupila zastara.
Doslovno tumačenje definicije "loša potraživanja", možete steći dojam da samo trebate pričekati da nastupi zastara, a nakon toga možete bez problema otpisati potraživanja. Zapravo, ovo je potpuno pogrešno. Ova je definicija bila ista i prije, ali su je Državna riznica i Državni financijski inspektorat tumačili nešto specifičnije.
Riznica inzistira na tome dok se državna registracija poslovnog subjekta ne prekine, vjerovnik mora poduzeti mjere za otplatu duga sukladno važećem zakonodavstvu (dopis Državne riznice od 31. ožujka 2010. br. 15-04/712-5704). Eto zašto dospjela potraživanja potpadaju pod definiciju “loših potraživanja” u slučajevima kada :
- u izvješćima upravitelja proračunskih sredstava iskazuju se dospjela potraživanja za poslovne subjekte likvidirane bez pravnih sljedbenika;
- institucije su poduzele sve mjere za provođenje odštetnog rada , druge mjere za naplatu duga sukladno važećim zakonskim propisima.
Državni financijski inspektorat prilikom provođenja kontrolnih mjera u smislu praćenja stanja i obračuna potraživanja, ispunjenja ugovornih obveza (dopis GlavKRU od 01.03.2011. br. 25-18/287) skreće pozornost na sljedeće:
- skreće pozornost na činjenicu da U ustanovama, organizacijama, državnim poduzećima mora biti odobren interni postupak za vođenje potraživanja i potraživanja ;
- prilikom utvrđivanja slučajeva nepoduzimanja mjera za pravovremenu naplatu potraživanja i , posljedično, istekom rokova za njezinu naplatu, odnosno preuzimanjem gubitka obveze dužnika, takve činjenice treba kvalificirati kao nanošenje štete pravnoj osobi .
Zastarni rokovi: kako se određuju
Definicija i tijek rokova zastare regulirani su Građanskim zakonikom Ukrajine ( unaprijediti- GKU). Rok zastare - to je rok u kojem se osoba može obratiti sudu sa zahtjevom za zaštitu svog građanskog prava ili interesa (čl. 256. Građanskog zakonika).
Opći rok zastare je 3 godine. Za pojedine vrste tražbina zakonom se može utvrditi poseban zastarni rok - kraći ili duži od općeg zastarnog roka. Ali prema čl. 259. Građanskog zakonika, rok zastare utvrđen zakonom može se povećati sporazumom stranaka, koji mora biti u pisanom obliku. Međutim, ugovorne strane ne mogu smanjiti rok zastare utvrđen zakonom. Rok zastare računa se prema općim pravilima utvrđenim čl. 253–255 GKU.
Rok zastare istječe u odgovarajućem mjesecu i danu posljednje godine roka. Zastara počinje računati od dana kada je osoba saznala ili mogla saznati za povredu svog prava ili za osobu koja ga je povrijedila, kako je definirano u dijelu 1. čl. 261GKU. Međutim, to uopće ne znači da je početak roka zastare trenutak nastanka potraživanja, što se u računovodstvu očituje na odgovarajućim podračunima računovodstva ( 351 , 361 , 362 , 363 , 364 ).
Rok zastare počinje sljedećeg dana nakon odgovarajućeg kalendarskog datuma ili događaja s kojim je povezan njegov početak (1. dio članka 243. Građanskog zakonika). Stoga su ovi rokovi vezani posebno uz određene kalendarske radnje ili uz pravne činjenice (događaje). Kao rezultat toga, važno je ono što je navedeno u uvjetima ugovora. Razmotrimo nekoliko situacija.
Situacija 1 Proračunska organizacija sklopila je ugovor o obavljanju rutinskih popravaka prostorija. Sukladno uvjetima iz ugovora, izvođaču je dana 7. listopada 2013. isplaćen avans (30% iznosa ugovora) te je bio dužan izvršiti sanacijske radove u roku od mjesec dana od dana primitka avansa. plaćanje.
Budući da do tog datuma popravci nisu završeni u propisanom roku (najkasnije do 07.11.2013.), zastara počinje teći od sljedećeg dana (od 08.11.2013.), odnosno odbrojavanja roka zastare, a ako je se ne prekida, završit će 08.11.2016.
Takav dug je dospio na naplatu 30. dana - 7. prosinca 2013. godine - i to je evidentirano u godišnjim izvješćima za 2013. godinu.
Situacija 2 Iskoristimo uvjete iz prethodne situacije, ali pretpostavimo da u ugovoru nije određen rok za ispunjenje obveza izvođača.
Ako nije utvrđen rok u kojem dužnik mora ispuniti obvezu ili određeno trenutkom podnošenja zahtjeva, vjerovnik ima pravo u svako doba zahtijevati njezino ispunjenje. Tu obvezu dužnik mora ispuniti u roku od 7 dana od dana podnošenja zahtjeva, ako obveza trenutnog izvršenja ne proizlazi iz ugovora ili akata građanskog zakonodavstva (2. dio članka 530. Građanskog zakonika).
Kao što je gore navedeno, početak razdoblja počinje sljedećeg dana nakon odgovarajućeg kalendarskog datuma ili događaja s kojim je povezan njegov početak. Stoga odbrojavanje Zastara počinje teći osmog dana od upućivanja pisanog zahtjeva dužniku za ispunjenje obveze .
Ako je npr. pismeni zahtjev podnesen 15. studenog 2013. godine, rok za potraživanje računa se od osmog dana, odnosno od 23. studenog 2013. godine, a završava (ako se ne prekida) 23. studenog 2016. godine.
dakle, proračunska institucija može se obratiti sudu u roku od tri godine od početka roka zastare tražeći zaštitu svojih građanskih prava ili interesa. Ali to ne znači da proračunska institucija tri godine ne smije poduzimati mjere za naplatu potraživanja i ne provoditi potraživanja.
Mjere zahtjeva: koje su to?
Prilikom organiziranja rada sa zahtjevima, preporuke Ministarstva pravosuđa „O postupku vođenja poslova sa zahtjevima i zahtjevima u poduzeću, ustanovi, organizaciji” od 15. siječnja 1996. br. 2 ( unaprijediti- Preporuke). U skladu s ovim Preporukama, sljedeće aktivnosti uključuju sljedeće aktivnosti:
- priprema, zaprimanje i priprema dokumenata potrebnih za podnošenje i razmatranje zahtjeva i tužbi;
- podnošenje i razmatranje potraživanja, priprema potraživanja;
- priprema odgovora (revizija) i zahtjeva za preispitivanje odluka i sudskih naloga u načinu nadzora;
- zaštita interesa ustanove pri rješavanju imovinskih, predugovornih i drugih sporova pred arbitražnim i drugim sudovima;
- provedba organizacijskih i tehničkih mjera (registracija, računovodstvo, pohrana i slanje materijala za zahtjeve);
- osiguranje kontrole nad potraživanjima;
- razmatranje, analiza, sumiranje rezultata odštetnog rada;
- priprema zaključaka i prijedloga za unaprjeđenje odštetnog rada.
U tu svrhu ustanove, organizacije i državna poduzeća moraju usvojiti interni postupak za vođenje odštetnih zahtjeva i odštetni rad, kao i pravilnik o pravnoj službi, opis poslova zaposlenih, a tim dokumentima su propisane i odgovarajuće odgovornosti za vođenje odštetnih i odštetnih zahtjeva. rad i praćenje tog rada, izvršavanje poslovnih ugovora i sl. (dopis GlavKRU-a od 01.03.2011. br. 25-18/287). Uostalom, kada se postavi pitanje priznavanja nenaplativih potraživanja i njihovog otpisa, trebat će Vam pismena potvrda o činjenicama o potraživanjima.
Identifikacija loših potraživanja
Proračunske ustanove dužne su izvršiti popis nagodbi s dužnicima i vjerovnicima – najmanje dva puta godišnje, poravnanja prema redoslijedu planiranih plaćanja i po štedišama - najmanje jednom mjesečno (točka 1.5.15 Uputa za popis materijalne imovine, kalkulacija i drugih bilančnih stavki proračunskih institucija, odobrenih nalogom Glavne uprave Državna riznica od 30. listopada 1998. br. 90 ( unaprijediti- Uputa br. 90). Vlasti riznice preporučuju češće provođenje inventure - jednom kvartalno prije podnošenja tromjesečnih izvješća.
Prilikom popisa nagodbi s dužnicima i vjerovnicima postupite na sljedeći način:
1) dužnicima i vjerovnicima šalju se izvješća o usklađenju obračuna na dan popisa;
2) dužni su u roku od 10 dana od dana primitka ovih akata potvrditi visinu duga na navedeni datum ili se izjasniti o primjedbama;
3) primljeni akti o usklađenju prenose se inventurnoj komisiji, jer potpisani bilateralni akti o usklađenju potvrđuju popis kalkulacija;
4) tada popisna komisija provjerava valjanost duga; identificira onoga kome je nastupila zastara; odražava rezultate popisa naselja u Akt o popisu nagodbi s dužnicima i vjerovnicima(Prilog 9 Naputku br. 90).
U izvješću o inventuri naznačiti naziv podračuna i iznos utvrđenog neusklađenog duga po njima, kao i iznos nenaplativih potraživanja, potraživanja i obveze za koje je istekao rok zastare (točka 11.3. Upute br. 90).
U prilogu akta nalazi se Potvrda (Dodatak 10 Upute br. 90), sastavljena u kontekstu sintetičkih računovodstvenih računa, koja sadrži imena i adrese dužnika i vjerovnika, iznos duga i navodi od kada, za što , na temelju kojih dokumenata se uzima u obzir. Za iznose potraživanja za koje je nastupila zastara, Potvrda označava osobe koje su krive za propuštanje ovih rokova (stavak 1, klauzula 11.5 Upute br. 90).
Dakle, komisija za popis mora ne samo evidentirati činjenicu prisutnosti dospjelih potraživanja, već i naznačiti mjere poduzete za njegovu otplatu. Ako bi se otkrili dužnici i vjerovnici koji ne postoje na u trenutku a koji nemaju pravnih sljednika, preporučljivo je imati potvrdu ovih činjenica. Stoga računovodstveni radnici i odvjetnici moraju inventurnoj komisiji dostaviti kopije pisama poslanih dužnicima sa zahtjevom za povrat duga ili otplatu isporukom robe (pružanje usluga, izvođenje radova) i druge dokumente koji potvrđuju vođenje potraživanja.
Otpis loših potraživanja
Određivanje iznosa potraživanja za otpis provodi se u skladu s Uputom br. 90 i Postupkom br. 372. A otpis se provodi u skladu sa Standardnom korespondencijom računovodstvenih podračuna za odraz transakcija s imovina, kapital i obveze proračunskih institucija, navedeni u Dodatku 2 Računskog plana proračunskih institucija, odobrenog nalogom Ministarstva financija od 26. lipnja 2013. br. 611 ( unaprijediti- Standardna korespondencija br. 611).
Potraživanja za koja je nastupila zastara i koji je beznadan za prikupljanje, otpisani na temelju rezultata inventure kalkulacija na temelju odluke čelnika ustanove, koja odražava promjene u rezultatu procjene .
U ovom slučaju, to treba pažljivo provjeriti i odražavati u Pomoć iznose potraživanja koja su otpisana iz bilance zbog nelikvidnosti tuženika i nemogućnosti ovrhe na njegovoj imovini:
- obrazloženje za otpis ovog duga;
- ispravno knjiženje otpisanih potraživanja izvan bilance;
- vršenje nadzora nad mogućnošću njenog zadržavanja u slučajevima promjena imovinskog stanja dužnika.
Otpis duga zbog stečaja dužnika nije razlog za brisanje duga. Dug se treba odraziti u bilanci najmanje 5 godina od trenutka otpisivanja kako bi se pratila mogućnost njegove naplate u slučaju promjene imovinskog statusa dužnika (stavak 3. stavak 11.5. Upute br. 90 ).
Obratiti pažnju! U skladu sa stavkom. 3. stavak 5. Naredbe br. 372, Nenaplativa potraživanja vode se na pripadajućem izvanbilančnom računu 3 godine. od trenutka otpisa pratiti mogućnost njegova povrata.
Razdoblje od 3 godine također se spominje u Kontnom planu za proračunske institucije, odobrenom Nalogom Ministarstva financija od 26. lipnja 2013. br. 611 ( unaprijediti- Kontni plan br. 611).
U tu svrhu Kontnim planom br. 611 predviđen je izvanbilančni podkonto 071. "Otpisana potraživanja".
Ilustrirajmo situacijama.
Situacija 3 U bilanci proračunske ustanove postoje dospjela potraživanja iz posebnog fonda na podračunu 364 u iznosu od 2.400 UAH (predujam za uredski materijal, papir i uloške), koji je priznat kao nenaplativ zbog činjenice da je dužnik prestao obavljati svoje aktivnosti kao pravna osoba.
Odlukom upravitelja, potraživanja su otpisana i prikazana u računovodstvenim evidencijama sa sljedećim unosima: Dt 432 Kt 364.
Strogo slijedeći zahtjeve paragrafa. 2. točka 3.5. Postupka br. 372 i Kontnog plana br. 611, iznos otpisanih potraživanja treba uzeti u obzir za 3 godine na izvanbilančnoj osnovi račun 071 , međutim, nije jasno zašto, jer neće biti prilike za prikupljanje.
Situacija 4 U bilanci proračunske institucije nalaze se potraživanja od općeg fonda na podračunu 361 u iznosu od 5.600 UAH (pretplata za lijekove), čija je zastara istekla.
Voditelj proračunske institucije donio je odluku o otpisu potraživanja, vodeći računa o vođenju potraživanja. Otpis takvog duga u računovodstvu odražava se sljedećim stavkama: Dt 431 Kt 361. U isto vrijeme nju evidentirano na teret podračuna 071 te pratiti mogućnost naplate iste u slučaju promjene imovinskog stanja dužnika.
Razmotrimo još jednu zanimljivu situaciju koja se pojavila tijekom revizije.
Situacija 5 U nadzoru jednog komunalnog poduzeća od strane Državnog financijskog inspektorata, otkriveno je da podračun 377 potraživanja od OJSC Kievvodokanal (formirano u prosincu 2006.) i JSC Kyivenergo (formirano u ožujku 2007.). Revizori su podnijeli zahtjev za naplatu štete od dužnika u korist komunalnog poduzeća.
U ovom je slučaju Državni financijski inspektorat podnio tužbu radi naknade štete u korist komunalnog poduzeća. Komunalac je tijekom suđenja dostavio dokaze da se 2010. godine obratio sudu radi naplate potraživanja od dužnika, ali je to odbijeno zbog propuštanja roka za obraćanje sudu. U vrijeme suđenja po tužbi Državnog financijskog inspektorata ta su potraživanja bila isknjižena iz bilance kao nenaplativa. Kao rezultat toga, sud je odbio udovoljiti zahtjevu Državnog financijskog inspektorata ( cm. Rješenje Okružnog upravnog suda u Kijevu od 1. srpnja 2013. br. 826/9210/13-a).
Dakle, čak i ako proračunska institucija podnese sudu tužbu za naplatu potraživanja i dobije odbijenicu zbog zastare, ta će činjenica i dalje upućivati na to da je provela potraživanja.
Svetlana LISTROVAYA,
glavni urednik novina "Interaktivno računovodstvo"
Razmotrivši problem, došli smo do sljedećeg zaključka:
Isprave na temelju kojih komisija za prijam i raspolaganje imovinom donosi odluku o otpisu duga insolventnih dužnika utvrđene su u okviru računovodstvena politika institucija.
Potraživanja po nedovršenim ovršnim postupcima, kao i dugovi za koje nije nastupila zastara, vode se u bilanci autonomne ustanove, budući da se naplata očekuje na zakonodavnoj razini.
Obrazloženje za zaključak:
Proglašenje stečajnog dužnika jedan je od razloga za otpis potraživanja iz bilance samostalne ustanove. U tom slučaju potraživanja se priznaju kao nerealna za naplatu sukladno zakonu. Ruska Federacija(vidi, posebno, paragrafe 97, 101, 105, 109, 113, 180, 181 Upute koju je odobrilo Ministarstvo financija Rusije od 23. prosinca 2010. N 183n, u daljnjem tekstu - N 183n).
Zapravo, takav dug ne ispunjava kriterije imovine, stoga ga ne treba uzeti u obzir u bilanci organizacije javnog sektora (članci 36, 47); Savezni standard"Konceptualne osnove...", odobrene od strane Ministarstva financija Rusije od 31. prosinca 2016. N 256n, stavak 339. Upute koju je odobrilo Ministarstvo financija Rusije od 1. prosinca 2010. N 157n, u daljnjem tekstu - N 157n, Ministarstvo financija Rusije od 14. srpnja 2017. N 02-08-10 /45171, u daljnjem tekstu - Pismo).
Drugim riječima, potraživanja su imovina ako institucija i dalje očekuje da će joj se novac prenijeti ili da će se imovina prenijeti, posao koji će biti obavljen ili usluge koje će biti pružene. Ako je od druge ugovorne strane zatraženo dobrovoljno vraćanje duga, bilo je žalbi sudu i ovrhovoditeljima, ali nisu postignuti rezultati, tada takav dug više ne odgovara pojmu imovine.
Odluku o otpisu potraživanja donosi Komisija za prijem i raspolaganje imovinom u daljnjem tekstu Komisija (Uputa br. 157n). Potrebno je uspostaviti postupak za otpis potraživanja iz bilance institucije u lokalnom aktu izrađenom uzimajući u obzir odredbe važećeg zakonodavstva Ruske Federacije (vidi Ministarstvo financija Rusije od 18. veljače 2014. N 02 -06-10/6776). U tom slučaju moraju se uzeti u obzir zahtjevi tijela koja obavljaju poslove i ovlasti osnivača u odnosu na ustanove.
Upute NN 157n, 183n ne sadrže upute o sastavu dokumentacije potrebne Povjerenstvu za donošenje odluke o otpisu duga insolventnih dužnika iz bilance institucije. Istodobno, stručnjaci iz financijskog odjela u pismu navode da se odluka Komisije o otpisu duga nesolventnih dužnika iz bilance institucije donosi uzimajući u obzir:
- podaci utvrđeni tijekom popisa o potraživanjima koja imaju znakove nerealne naplate;
- isprave kojima se potvrđuje postojanje rizika nemogućnosti naplate potraživanja.
Ujedno, kako je navedeno u navedenom dopisu, Povjerenstvo se prilikom donošenja odluke o otpisu duga insolventnih dužnika iz bilance ima pravo rukovoditi odredbama zakona o sastavu isprava potrebnih za donijeti odluku o priznavanju duga za uplate u proračun kao nenaplativog i o njegovom otpisu (obnavljanju)), utvrđenim Zakonom o proračunu Ruske Federacije, i općim zahtjevima za postupak donošenja odluka o priznavanju dugova za plaćanja u proračune proračunskog sustava Ruske Federacije kao nenaplative, odobrila Vlada Ruske Federacije od 6. svibnja 2016. N 393 (u daljnjem tekstu Rezolucija N 393).
Osim toga, kada Komisija donese odluku o priznavanju duga kao nenaplativog, može se rukovoditi normama građanskog prava. Građanski zakonik Ruske Federacije predviđa sljedeće osnove:
- istek roka zastare (Građanski zakonik Ruske Federacije);
- prestanak obveze zbog nemogućnosti njezina ispunjenja (Građanski zakonik Ruske Federacije);
- prestanak obveze na temelju akta državnog tijela ili tijela lokalne samouprave (Građanski zakonik Ruske Federacije);
- likvidacija pravne osobe (Građanski zakonik Ruske Federacije) ili smrt građanina (Građanski zakonik Ruske Federacije).
Popis dokumenata koji potvrđuju postojanje osnova za donošenje rješenja o priznavanju duga kao nenaplativog može uključivati rješenje ovrhovoditelja o dovršetku ovršnog postupka prilikom vraćanja rješenja o ovrsi naplatitelju iz razloga predviđenih Saveznim zakonom o 2. listopada 2007. N 229-FZ "O ovršnoj proizvodnji" (u daljnjem tekstu Zakon br. 229-FZ).
Dakle, ako je ovršni postupak dovršio ovrhovoditelj na temelju akta kojim se utvrđuje da ovršenik nema imovinu koja se može naplatiti, zahtjev za pokretanje ovršnog postupka na temelju izvršnih isprava navedenih u dijelu 1. i Zakonu br. 229-FZ može se podnijeti najkasnije šest mjeseci nakon završetka ovršnog postupka ili ranije od navedenog roka ako postoje podaci o promjeni imovinskog statusa dužnika (Zakon br. 229-FZ).
Slijedom navedenog, temeljem naloga ovrhovoditelja za dovršetak ovršnog postupka, nakon vraćanja rješenja o ovrsi ovrhovoditelju po opravdanoj osnovi, potraživanja mogu biti priznata od strane Povjerenstva kao nenaplativa i otpisana iz bilance u isknjiženo stanje. -bilančni račun 04 “Dug insolventnih dužnika” (Uputa br. 157n). U slučaju promjene imovinskog stanja dužnika ili ponovnog pokretanja ovršnog postupka na temelju prijave nakon dospijeća, potraživanja se vraćaju u bilancu i otpisuju s izvanbilančnog računa 04.
Dakle, ako se u razmatranoj situaciji proizvodnja ne prekine, dug se ne otpisuje iz bilance.
Ako u ustanovi nije nastupila zastara, tada se takva potraživanja ne mogu otpisati u bilanci.
Pripremljen odgovor:
Stručnjak Službe pravnog savjetovanja GARANT
Kireeva Anna
Kontrola kvalitete odgovora:
Recenzent Službe pravnog savjetovanja GARANT
Sukhoverkhova Antonina
Materijal je pripremljen na temelju individualnih pisanih konzultacija pruženih u sklopu usluge Pravnog savjetovanja.
Potraživanja u skladu s međunarodnim i ruskim računovodstvenim standardima definirana su kao iznosi koji tvrtki duguju kupci (dužnici). Potraživanja nastaju kada se usluga (ili proizvod) proda i unovčiti nije primljeno. Kupac u pravilu ne daje nikakvu pismenu potvrdu o dugu, osim potpisa o preuzimanju robe na otpremnici.
Nastankom potraživanja dolazi do preusmjeravanja sredstava iz gospodarskog prometa, stoga je potrebno poduzeti sve moguće mjere za njihovu pravovremenu naplatu.
Ustanova ima pravo isknjižiti potraživanja iz bilance nakon što su naplaćena ili nakon što ih se utvrdi kao nenaplativa.
Razlozi za prestanak obveza utvrđeni su glavom 26. Građanskog zakonika. Konkretno, obveza se može prekinuti ispunjenjem (članak 408. Građanskog zakonika), davanjem naknade u zamjenu za ispunjenje (isplata novca, prijenos imovine itd.) (članak 409. Građanskog zakonika Ruske Federacije) , prebijanjem protuslične tražbine (čl. 410. Građanskog zakonika Ruske Federacije), inovacija (čl. 414. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Otpis potraživanja koja su nerealna za naplatu Institucija provodi u skladu sa zahtjevima građanskog, proračunskog zakonodavstva, kao i računovodstvenog zakonodavstva.
Građanski zakonik utvrdio je sljedeće osnove za priznavanje potraživanja lošim:
- istekom roka zastare (članak 196. Građanskog zakonika);
- prestanak obveze prema građanskom pravu zbog nemogućnosti njezina ispunjenja (čl. 416. OZ);
- prestanak građanskopravne obveze na temelju akta državnog tijela (čl. 417. OZ);
- prestanak obveze smrću građanina (čl. 418. OZ);
- prestanak obveze prema građanskom pravu zbog likvidacije organizacije (čl. 419. OZ).
Za pojedinačne vrste zahtjevima, zakon može utvrditi posebne rokove zastare, kraće ili duže od općeg roka (članak 197. Građanskog zakonika). Razdoblje zastare i postupak za njegovo izračunavanje ne mogu se mijenjati sporazumom stranaka (članak 198. Građanskog zakonika). Protekom zastare glavnog potraživanja prestaje i rok za dopunska potraživanja (kazna, zalog, jamstvo i dr.) (čl. 207. OZ).
U skladu sa stavkom 2. članka 200. OZ-a, za obveze za koje rok ispunjenja nije određen, zastara počinje teći od trenutka kada vjerovnik ima pravo zahtijevati ispunjenje obveze.
Štoviše, prema stavku 2. članka 314. Građanskog zakonika, u slučajevima kada obveza ne predviđa rok za njezino ispunjenje i ne sadrži uvjete koji omogućuju određivanje tog roka, mora se ispuniti u razumnom roku nakon obveze nastaje.
Obvezu koja nije ispunjena u razumnom roku, dužnik je dužan ispuniti u roku od sedam dana od dana kada vjerovnik podnese zahtjev za njezino ispunjenje.
Otpis potraživanja nakon isteka roka zastare može se provesti ako taj rok nije prekinut ili obustavljen. Sukladno članku 203. OZ-a, zastara se prekida podnošenjem tužbe na propisani način, kao i poduzimanjem radnji koje upućuju na priznanje duga od strane obveznika. Nakon prekida zastara počinje iznova; vrijeme proteklo prije prekida ne računa se u novi termin.
Likvidacija organizacije je prestanak njezine djelatnosti kao pravne osobe bez prijenosa prava i obveza na druge osobe. Građansko zakonodavstvo predviđa niz obveznih postupaka tijekom postupka likvidacije za namirenje potraživanja vjerovnika. Likvidacija pravne osobe smatra se dovršenom, a pravna osoba prestala postojati nakon upisa o tome u jedinstveni državni registar. pravne osobe(8. stavak članka 63. Građanskog zakonika). Od ovog trenutka, vjerovnici takve organizacije mogu otpisati svoje dugove kao loše.
Ako je nad dužničkom organizacijom otvoren stečajni postupak, dug koji je upisan u registar potraživanja vjerovnika otpisuje se nakon što sud proglasi organizaciju u stečaju i isključi je iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba (pismo Ministarstva financija Rusije od 17. ožujka 2009. br. 03-03-06/1 /149).
Potraživanja, u pogledu kojih je ovrhovoditelj donio rješenje o prekidu ovršnog postupka zbog nedostatka imovine ovršenika na koju se može naplatiti, neučinkovitosti svih mjera koje je ovrhovoditelj poduzeo, a koje su zakonom dopuštene radi pronalaska njegove imovine, mogu smatrati beznadnim (pismo Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2009. br. 03-03-06/1/199).
Otpis potraživanja od strane proračunske institucije
Otpis potraživanja koja su nerealna za naplatu provodi se na način koji propisuje glavni upravitelj proračunskih sredstava. U okviru svojih ovlasti, glavni upravitelj proračunskih sredstava ima pravo odrediti postupak odobravanja podređenim proračunskim ustanovama otpisa nenaplativih potraživanja kao jednu od mjera prethodnog resornog financijskog nadzora (čl. 158. Zakon o proračunu).
Za otpis nenaplativih potraživanja iz bilance institucija treba provesti popis plaćanja. Dokument koji uređuje opći postupak za provođenje inventure je Metodološke upute za inventarizaciju imovine i financijskih obveza, odobrene Nalogom Ministarstva financija Rusije od 13. lipnja 1995. N№49.
Dug druge ugovorne strane mora biti potvrđen relevantnim dokumentima:
- dogovor s kupcem (kupcem), dobavljačem (izvođačem);
- faktura za otpremu proizvoda, potvrda o prijemu za izvršene radove i usluge;
- platni dokumenti za prijenos avansa dobavljaču koji nije ispunio svoje obveze i dr.
Rezultati popisa nagodbi dokumentirani su u Popisu nagodbi s kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima i vjerovnicima.
Dakle, radi suglasnosti za otpis potraživanja koja su nerealna za naplatu, institucija glavnom upravitelju proračunskih sredstava dostavlja popisni list obračuna s kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima i vjerovnicima uz prilaganje dokumenata kojima se potvrđuje postojanje dug (primarni dokumenti) i nemogućnost njegove naplate (akt državnog tijela o prestanku obveze, obavijest o isključenju dužnika iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba, odluka ovrhovoditelja o prestanku ovršnog postupka zbog nemogućnosti naplate duga od organizacije dužnika i dr.).
Loša potraživanja utvrđuju se i otpisuju u proračunskom računovodstvu za svaku nastalu obvezu po osnovi:
- podaci o inventaru;
- pismeno obrazloženje;
- koordinacija s glavnim upraviteljem proračunskih sredstava i tijelom koje organizira izvršenje proračuna;
- nalog (uputa) voditelja ustanove.
© Skrećemo posebnu pozornost kolegama na potrebu pozivanja na " " prilikom citiranja (za on-line projekte potrebna je aktivna hiperlink)
Trenutačni regulatorni pravni akti ne uspostavljaju jedinstveni postupak za otpis duga iz izvanbilančne evidencije „Dug nesolventnih dužnika”. Iz Saveznog zakona od 6. prosinca 2011. N 402-FZ „O računovodstvu” i Upute N 157n proizlazi da nadležnost institucije uključuje određivanje, u okviru svoje računovodstvene politike, postupka za otpis takvog duga zbog nemogućnost njegovog prikupljanja. Slijedom navedenog, kao iu slučaju otpisa duga s bilančnih računa na izvanbilančni račun, postupak otpisa s računa 04 treba odobriti kao element računovodstvene politike državnih institucija.
Osim toga, na temelju članka 5.2. 64 Građanskog zakonika Ruske Federacije u slučaju otkrivanja imovine likvidirane pravne osobe, uključujući i kao rezultat priznanja takve pravne osobe kao insolventne (stečajne), zainteresirane osobe ili ovlaštene osobe državna agencija ima pravo podnijeti zahtjev sudu za imenovanje postupka za raspodjelu otkrivene imovine među osobama koje na to imaju pravo u roku od pet godina od datuma upisa podataka o prestanku pravne osobe u Jedinstveni državni registar pravnih osoba.
Također, prema Saveznom zakonu od 08.08.2001 N 129-FZ "O državnoj registraciji pravnih osoba i pojedinačnih poduzetnika", na isključenje neaktivne pravne osobe iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba mogu se žaliti vjerovnici ili druge osobe. čija su prava i legitimni interesi pogođeni u vezi s isključenjem iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba, u roku od godinu dana od dana kada su saznali ili su trebali saznati za povredu svojih prava.
Kako u računovodstvu organizacije javnog sektora prikazati situacije kada se potraživanja ne mogu vratiti? Pogledajmo to u članku.
Programi usavršavanja i stručnog usavršavanja računovođa javnog sektora:
1.
2. Prije svega, pogledajmo osnovne pojmove. Tko je dužnik, što je potraživanje i kada dolazi do nemogućnosti naplate?
Dužnik- pravna ili fizička osoba koja ima dug u odnosu na ustanovu.
Potraživanja- To su sredstva ili imovina koja se duguje nekoj ustanovi. Dug prema instituciji mogao bi nastati zbog neispunjavanja uvjeta iz ugovora, sa pojedinac, pretjerano izdavanje novčanih iznosa, računske pogreške plaće itd.
Dospjela potraživanja- dug koji nije otplaćen na vrijeme, na primjer, u roku navedenom u ugovoru. Takav dug vodi se u bilanci ustanove sve dok ga dužnik ne otplati ili se na način propisan zakonom ne prizna bezizglednim i nenaplativim.
U kojim slučajevima se dug može smatrati nenaplativim?
U proračunskom zakonodavstvu takve su norme sadržane u čl. 47.2 Zakona o proračunu Ruske Federacije. Institucije javnog sektora pri donošenju odluke o priznavanju duga lošim mogu uzeti u obzir pojedine odredbe čl. 47.2 BC RF, kao i građansko zakonodavstvo. Dakle, potraživanja se mogu smatrati nenaplativim (nenaplativim) u sljedećim slučajevima:
1. Istek roka zastare (članci 196, 197 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Rok zastare je tri godine (članak 196. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Istodobno, Građanski zakonik Ruske Federacije predviđa slučajeve obustave i prekida roka zastare.
Može se prekinuti od dana podnošenja tužbe protiv dužnika. Nakon prekida, rok zastare počinje iznova; vrijeme proteklo prije prekida ne uračunava se u novo razdoblje (članak 203. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Prekinuta zastara za potraživanja naplaćena sudskom odlukom počinje ponovno teći od dana pravomoćnosti sudske odluke.
Za obveze za koje rok ispunjenja nije određen ili je određen trenutkom zahtjeva, zastara počinje teći od dana podnošenja zahtjeva za ispunjenje obveze.
2. Prestanak obveze zbog nemogućnosti njezina ispunjenja npr. kad elementarne nepogode i druge hitne situacije (članak 416. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
3. Prestanak obveze na temelju akta organa vlasti državna vlast ili tijelo lokalne samouprave (članak 417. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Ako donošenjem akta tijela državne vlasti ili tijela lokalne samouprave ispunjenje obveze postane u cijelosti ili djelomično nemoguće, obveza prestaje u cijelosti ili u pojedinom dijelu.
4. Smrt građanina-dužnika (članak 418. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
5. Likvidacija pravne osobe-dužnika (članak 419. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Ako zakon dodjeljuje ispunjenje obveze likvidirane pravne osobe drugoj osobi, tada se takav dug ne može smatrati beznadnim za naplatu.
Ustanova ima pravo svojim računovodstvenim politikama propisati ovaj postupak za priznavanje potraživanja kao nenaplativog duga.
Kako uzeti u obzir dug koji je nerealan za naplatu
U skladu s klauzulom 339. Naputka br. 157n, dug insolventnih dužnika otpisuje se iz bilance i knjiži na izvanbilančnom računu 04 „Dug insolventnih dužnika“. Na ovom računu dug za koji još postoji mogućnost ponovnog pokretanja postupka naplate naveden je za praćenje pet godina.
Ali postoji iznimka: ako nema razloga za nastavak postupka naplate duga (na primjer, smrt dužnika), dug otpisan iz bilance institucije, koji je priznat kao beznadan za naplatu, ne prihvaća se za izvanbilančno računovodstvo.
Ako se tijekom tih pet godina pojavi mogućnost naplate duga (promijeni imovinsko stanje dužnika), tada se na dan nastavka naplate ili na dan knjiženja potvrda dužnika na osobni račun ustanove dug otpisuje i istodobno odražavaju se na odgovarajućim bilančnim računima za obračun obračuna primitaka.
Dug se otpisuje iz izvanbilančnog knjigovodstva u sljedećim slučajevima (potrebni su dokumenti koji potvrđuju prestanak obveze):
- utvrđeni rok zastare je istekao (konto 205 potvrđujemo godišnjim popisom, sastavljamo Popisnu listu obračuna prihoda f. 0504091)
- organizacija je likvidirana (odsutnost iz registra pravnih osoba potvrđuje se izvodom iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba)
- donesena je sudska odluka (rješenje ovrhovoditelja o dovršetku ovršnog postupka)
Dug se otpisuje najprije iz bilančnog knjigovodstva, zatim iz izvanbilančnog knjigovodstva, temeljem odluke Povjerenstva ustanove o primitku i otuđenju imovine.
Pogledajmo neke praktične primjere:
Primjer 1. Samostalna ustanova za tjelesni odgoj i sport u sklopu svoje dohodovne djelatnosti pružala je usluge iznajmljivanja sportske opreme i opreme. Sklopljen je sporazum. Ugovorna cijena bila je 35.000 rubalja. Ustanova je izdala račun za usluge. Usluge je pružala ustanova, ali naplata za njih nije primljena, jer su dužnikovi računi i imovina bili zaplijenjeni te nije imao kako platiti.
U računovodstvenim evidencijama institucije, ove se transakcije odražavaju u skladu sa stavcima 96, 97 Upute br. 183n kako slijedi:
Primjer 2. Proračunska kulturna institucija sklopila je ugovor o nabavi novih glazbenih instrumenata u iznosu od 500.000 rubalja. Isporuka prema uvjetima ugovora trebala se izvršiti nakon što je izvršena avansna uplata od 30% troška. Plaćanje je izvršeno kroz dohodovne djelatnosti. Zbog likvidacije dobavljač nije ispunio uvjete iz ugovora, ustanova nije dobila alat, a doznačeni predujam nije vraćen.
Ove se transakcije odražavaju u računovodstvenim evidencijama institucije u skladu sa stavcima 73, 97, 98 Upute br. 174n kako slijedi:
Primjer 3. Građevinski materijal vrijedan
70 000 rub. Zbog krađe je pokrenut kazneni postupak koji je potom obustavljen. Godinu dana kasnije, istraga o slučaju je nastavljena. Počinitelji su identificirani i predmet je predan sudu. Sudskom odlukom počinitelji su dužni nadoknaditi pričinjenu štetu.
U skladu s klauzulom 86. Upute br. 162n, iznos štete i naknada za nju od strane krivca u računovodstvu državne institucije mora se odraziti u sljedećim unosima:
Trenutačno trenutak otpisa duga insolventnih dužnika iz bilance i prihvaćanja u izvanbilančno knjigovodstvo institucije samostalno određuju.
Za otpis potraživanja komisija za prijem i raspolaganje imovinom priprema sljedeću dokumentaciju:
- nalog (uputa) čelnika ustanove za otpis potraživanja
- isprave koje ukazuju na nemogućnost naplate duga
- dokumenti koji potvrđuju stečaj (likvidaciju) dužnika
- sudska odluka kojom se potvrđuje nemogućnost naplate iznosa duga
- potvrda o smrti dužnika i sl.
Na kraju članka, podsjetit ću vas da se potraživanja koja nisu otplaćena na kraju izvještajnog razdoblja moraju odraziti u izvješćima institucije u skladu s Uputom br. 191n (obrazac 0503169) i Uputom br. 33n (obrazac 0503769). ).
Osim toga, povećanje potraživanja tijekom izvještajne godine smatra se značajnim događajem. Informacije o povećanju potraživanja ili obavljenim radovima na njihovom smanjenju moraju se odraziti u Objašnjenju uz financijska izvješća. To je navedeno u pismu Ministarstva financija Rusije od 22. srpnja 2016. br. 02-06-10/43336.
